16.1.2.1. Контракт

Контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза является базовым документом, подтверждающим экспорт. Он оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством, и содержит условия, согласованные сторонами (о сроках его выполнения, цене, виде продукции и др.). Каких-либо дополнительных требований к порядку оформления этого документа Налоговый кодекс РФ не предъявляет.

Как правило, контракт оформляется в виде одного документа, подписанного обеими сторонами. Это самый распространенный вариант его оформления. Он также является самым безопасным с точки зрения возможных претензий налоговиков. У них, в частности, не возникнут сомнения по поводу факта заключения контракта.

Отметим, что право на нулевую ставку при экспорте вы не сможете подтвердить, если контракт на поставку товара заключен с российским налогоплательщиком. Требованиям пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ такой контракт не отвечает. Таким образом, если покупателем товаров, вывозимых в режиме экспорта, является российский налогоплательщик, такая реализация облагается по ставке НДС 18% (10%). На это обращает внимание и Минфин России (Письмо от 08.05.2013 N 03-07-08/16131).

На практике при подтверждении права на применение нулевой ставки встречаются и иные сложные ситуации.

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если отсутствует единый текст контракта

Вы можете заключить договор (контракт) путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что поступивший документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>).

--------------------------------

<1> Совершенная за границей внешнеэкономическая сделка, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, не может быть признана недействительной вследствие несоблюдения формы, если выполнены соответствующие требования российского права (п. 1 ст. 1202, п. 1 ст. 1209 ГК РФ). В связи с этим соблюдение указанных положений ст. ст. 434 и 438 ГК РФ означает, что законных оснований для претензий к форме контракта у инспекции не будет.

Контракт считается заключенным и тогда, когда на письменное предложение его заключить (оферту) вы ответите согласием (акцептом). Такое согласие выражается совершением в установленный срок определенных действий по выполнению указанных в предложении условий (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ <1>).

Например, в ответ на письмо-заказ покупателя о намерении приобрести у вас в определенные сроки и в определенных количествах товар, вы направили счет, содержащий все существенные условия договора поставки.

Таким образом, для подтверждения нулевой ставки налогоплательщику следует представить договор (копию договора), который соответствует требованиям ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ. Это разъясняет и Минфин России (Письмо от 11.02.2014 N 03-07-08/5466).

Налоговые органы на местах иногда отказывают в возмещении НДС на том основании, что отсутствует единый текст контракта, подписанный обеими сторонами. Это, с их точки зрения, ставит под сомнение сам факт наличия контрактных отношений.

Суды такую позицию налоговиков не поддерживают и выносят решения в пользу налогоплательщиков. Как указывают судьи, НК РФ не содержит положений, обязывающих стороны подтверждать наличие договорных отношений по экспортной поставке лишь единым документом (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 N А05-1987/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2473/2007(33676-А45-34)).

Бывает, что налоговые органы не принимают во внимание контракт, подписанный посредством факсимильной связи (заключенный по факсу), и по этой причине отказывают в возмещении НДС. Однако такой отказ неправомерен. Ведь контракт, подписанный посредством факсимильной связи, считается заключенным (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>). А Налоговый кодекс РФ не исключает возможности представления экспортером факсимильной копии контракта налоговому органу в составе пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 N А65-7856/06, от 13.11.2007 N А65-8772/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2006 N Ф04-6812/2006(27469-А27-25)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли представление экземпляра контракта, полученного по факсу, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если на контракте проставлена печать иностранного лица, не являющегося стороной контракта

Неправомерно отказывать в применении ставки 0% и в том случае, если на экспортном контракте стоит печать иностранной организации, с которой контракт не заключался. При рассмотрении спора суд указал, что простая письменная форма сделки не предполагает обязательное проставление печатей (Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 N А48-2321/07-15). Такую позицию суда поддержал ВАС РФ в Определении от 10.07.2008 N 8938/08.

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если утрачен подлинник контракта (имеется только копия экспортного контракта)

Налоговики могут отказать в праве на применение нулевой ставки и в том случае, если вы утратили подлинник контракта и располагаете только его копией и (или) дубликатом, который составили и подписали после утраты подлинника. Такой отказ тоже не основан на нормах налогового законодательства (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 N А44-88/2008).

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если контракт является сопутствующей сделкой

В некоторых случаях внешнеэкономический контракт может иметь особое наименование или быть сопутствующей сделкой к каким-либо иным правоотношениям сторон. Однако, если он содержит все существенные условия гражданско-правового договора поставки товаров за пределы территории РФ, суды признают обоснованным представление его в налоговые органы для подтверждения ставки 0% (Определение ВАС РФ от 26.03.2008 N 3941/08, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-5801/07-Ф02-9449/07).