15.2.3. Ставка ндс при импорте товара

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:

1. Определить код ввозимого товара по ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54).

Примечание

При определении кода ввозимого товара также следует руководствоваться опубликованным ФТС России Сборником решений и разъяснений по классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров (п. 6 ст. 52 ТК ТС, ч. 2 ст. 108 Закона N 311-ФЗ, п. п. 1, 5.23 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.09.2013 N 809).

2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ.

3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

На сегодняшний день Правительство РФ установило:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень кодов медицинских товаров) <1>;

- Перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435) <2>.

--------------------------------

<1> По общему правилу для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, абз. 3 пп. "в" п. 2 Изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 28.08.2014 N 870).

Пониженная ставка применима в том числе и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).

<2> Данный Перечень применяется начиная с 1 апреля 2015 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435).

В то же время необходимо отметить следующее.

Ставка НДС 10% применяется не только при ввозе, но и при реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, если они включены в один из перечней, утвержденных Правительством РФ (подробнее о том, в каких случаях ставка 10% НДС применяется при реализации товаров, см. разд. 8.2 "Ставка НДС 10%"). Принадлежность товаров к перечисленным в этих перечнях подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП.

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% при ввозе (как и при реализации) достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). При этом он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ. Такие же указания (со ссылкой на разъяснения Пленума ВАС РФ) в настоящее время дает и Минфин России (Письма от 01.09.2014 N 03-07-15/43576, от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Примечание

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация "Альфа" намерена ввозить в Россию фенхель из стран, не входящих в Таможенный союз. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться при ввозе фенхеля.

Решение

В соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе фенхеля в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

СИТУАЦИЯ: Какие коды (ОКП или ТН ВЭД) применяются для определения ставки НДС (18 или 10%) при реализации на территории РФ импортированных товаров

У налогоплательщиков нередко вызывает затруднение ответ на следующий вопрос: как определить ставку налога при реализации импортных товаров на территории РФ?

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% как при ввозе, так и при реализации ввезенных товаров достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). Он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ.

Такие же разъяснения со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 в настоящее время дает и Минфин России (Письмо от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Отметим, что ранее по этому вопросу не было единого мнения.

Официальные органы полагали, что в целях определения ставки налога при реализации на территории РФ импортных товаров следовало руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС (см., в частности, Письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

Президиум ВАС РФ, напротив, полагал, что коды, предназначенные для внешнеэкономической деятельности, могут использоваться исключительно для целей уплаты "ввозного" НДС. А для расчета налога при последующей реализации импортных товаров следует применять коды, установленные для отечественной продукции, и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

Этот подход поддерживали и нижестоящие суды, в частности ФАС Московского округа (Постановление от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261).

Правоприменительную практику по вопросу о том, каким кодом вида продукции должен руководствоваться продавец в целях определения ставки НДС при реализации в РФ импортных товаров, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Примечание

Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

СИТУАЦИЯ: Какая ставка НДС (18 или 10%) должна применяться при импорте и при реализации деликатесных товаров

Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, применяется ставка 10%.

При отнесении товаров к деликатесным нужно учитывать их особые потребительские качества. Если же продукт утрачивает такие качества, например, в результате его разделения на части (отходы от разделки семги, в частности: срезки со шкуркой и плавниковой костью, брюшки, хребты), то он не может быть признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по налоговой ставке 10% (см., например, Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А42-2544/2009, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2009 N А43-30443/2008-1-392).

Правоприменительную практику по вопросу о том, облагается ли НДС по ставке 10% реализация частей рыб, поименованных в перечне и не имеющих свойств деликатеса, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не только от кода ТН ВЭД ТС, но и от деликатесных свойств продукта.

Примечание

При определении ставки НДС при ввозе и реализации импортных товаров, в том числе деликатесов, следует также учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 15.2.3 "Ставка НДС при импорте товара".