В каком объеме принимался к вычету ндс по представительским и прочим нормируемым расходам в 2014 г. И ранее

До 1 января 2015 г. действовало правило абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым НДС по расходам, принимаемым для целей обложения налогом на прибыль организаций по нормативам, подлежал вычету в размере, соответствующем указанным нормам (данная норма утратила силу согласно пп. "б" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Конкретные виды расходов, по которым вычет по НДС следовало нормировать, в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ не перечислялись.

В связи с этим при применении абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ возникал вопрос: распространяются его положения на все виды расходов, нормируемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, или только на представительские расходы, которые указаны в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ и нормируются согласно п. 2 ст. 264 НК РФ <1>?

--------------------------------

<1> В абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) также были поименованы расходы на командировки. Однако до указанной даты (как и теперь) гл. 25 НК РФ (и, в частности, п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) не требовала нормировать такие расходы в целях налога на прибыль.

В разъяснениях относительно применения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, изданных до 1 января 2015 г., позиция официальных органов была неоднозначна.

Так, в Письме от 02.06.2014 N 03-07-15/26407 Минфин России указал на необходимость нормирования вычетов только по командировочным и представительским расходам. В качестве обоснования своей позиции чиновники сослались на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10.

Однако в более ранних разъяснениях Минфин России указывал, что суммы НДС следовало принимать к вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемых для целей налога на прибыль, а не только по представительским (Письма от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35).

Примечание

Минфин России в Письме от 06.11.2009 N 03-07-11/285 разъяснил особенности вычетов НДС в отношении расходов на рекламу.

В частности, налогоплательщик иногда сталкивался с тем, что не мог учесть в одном отчетном периоде при исчислении налога на прибыль сверхнормативные расходы на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Следовательно, он также не мог принять к вычету в соответствующем периоде ту часть НДС, размер которой определяется в пропорции к неучтенным рекламным расходам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Поскольку подлежащая налогообложению прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение календарного года, организация могла учесть сверхнормативные расходы на рекламу в последующих отчетных периодах календарного года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Ведь в дальнейшем размер выручки от реализации у налогоплательщика может увеличиваться.

В такой ситуации финансовое ведомство разрешало принять к вычету суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу, которые не были приняты к вычету ранее. По мнению чиновников, сделать это можно было в тех налоговых периодах по НДС, на которые приходился момент признания соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли.

Судебная практика по этому вопросу также была неоднозначна. Некоторые судьи считали, что правило о нормировании вычета распространялось только на представительские расходы (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10). А по иным затратам (например, при оплате рекламной продукции) вычет по НДС можно было применить на всю сумму.

Другие судьи придерживались позиции, согласно которой суммы НДС подлежали вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемых для целей налога на прибыль.

Правоприменительную практику по вопросу о том, распространялось ли правило о нормировании вычета на расходы, не указанные в п. 7 ст. 171 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, если до 1 января 2015 г. "входной" НДС по нормируемым расходам, не относящимся к представительским, вы принимали к вычету в полной сумме, то у проверяющих могли возникнуть вопросы. Однако при возникновении спора существовала вероятность, что судьи могли согласиться с вашей позицией.

В заключение хотелось бы обратить ваше внимание на следующее. В некоторых случаях отраслевым законодательством для тех или иных целей устанавливаются нормативы технологических потерь. Это не означает, что расходы на покрытие данных потерь нормируются для целей налога на прибыль. И "входной" НДС по таким расходам по правилам, действовавшим до 1 января 2015 г., подлежал вычету в полном размере. Это подтверждала и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2009 N А53-22955/2008, ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8).