12.8.10.4. Вычеты по прежним (старым) корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О применении вычетов по корректировочным счетам-фактурам читайте также разд. 12.2.4 "Вычеты по корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя".

Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Однако для этого должны быть соблюдены требования по его заполнению, установленные п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Иначе в вычете может быть отказано.

Примечание

О том, какие ошибки в корректировочных счетах-фактурах не препятствуют получению вычета, вы можете узнать в разд. 12.8.4 "Какие нарушения в оформлении прежнего (старого) счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914), корректировочного счета-фактуры (по форме, рекомендованной ФНС России) являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС".

В случае если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения, НДС принимается к вычету у продавца (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если же стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, вычет заявляет покупатель (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).

И в том и в другом случае вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была изменена.

Вариант 1. Предположим, что стоимость товаров была увеличена до 129 800 руб. (включая НДС).

В таком случае организация "Альфа" выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к доплате 11 800 руб. (129 800 руб. - 118 000 руб.), в том числе НДС 1800 руб.

НДС в сумме 1800 руб. организация "Альфа" должна доплатить в бюджет тремя частями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта следующего года.

В свою очередь, организация "Бета" вправе принять данную сумму к вычету на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении остальных условий применения вычета.

Вариант 2. Предположим, что стоимость товаров уменьшилась до 94 400 руб. (включая НДС).

В данном случае организация "Альфа" выставит корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

НДС в сумме 3600 руб. организация "Альфа" на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять к вычету при выполнении остальных условий применения вычета.

В свою очередь, организация "Бета" должна восстановить НДС в указанной сумме в IV квартале.

При этом для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ.

Примечание

Об общих условиях принятия к вычету покупателями "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".

Следует помнить, что вычеты на основании корректировочных счетов-фактур можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

12.8.10.5. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ

КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК

И КНИГЕ ПРОДАЖ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) В СТОРОНУ УВЕЛИЧЕНИЯ

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец регистрирует выставляемый корректировочный счет-фактуру в книге продаж за период, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом покупатель при возникновении права на вычет регистрирует такой счет-фактуру в книге покупок.

12.8.10.5.1. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ

КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОКУПАТЕЛЕМ

В КНИГЕ ПОКУПОК В СЛУЧАЕ УВЕЛИЧЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок следующим образом (п. п. 2, 2.2 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

2) в графе 7 книги покупок отражается сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;

3) в графу 8а (9а) переносится сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) в графе 8б (9б) отражается сумма НДС, подлежащая доплате продавцу.

12.8.10.5.2. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ

КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ В КНИГЕ ПРОДАЖ

(ДОПОЛНИТЕЛЬНОМ ЛИСТЕ КНИГИ ПРОДАЖ) В СЛУЧАЕ УВЕЛИЧЕНИЯ

СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Причем если корректировочный счет-фактура составлен в том же периоде, когда произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), он регистрируется в книге продаж за указанный период (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Если же происходит увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки нужно внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Кроме того, следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Регистрацию корректировочного счета-фактуры в книге продаж (дополнительном листе) продавец производит следующим образом (п. п. 2, 2.3 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

2) в графе 4 отражается сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;

3) в графе 5а (6а) отражается сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) в графе 5б (6б) нужно указать сумму НДС, подлежащую доплате покупателем.

12.8.10.6. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ

КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК

И КНИГЕ ПРОДАЖ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) В СТОРОНУ УМЕНЬШЕНИЯ

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре.

Если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была уменьшена до 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.).

Организация "Альфа" выставила корректировочный счет-фактуру, в котором указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

Организация "Бета" зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж за IV квартал и восстановит НДС в сумме 3600 руб. за указанный период.

12.8.10.6.1. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ

КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ

В КНИГЕ ПОКУПОК В СЛУЧАЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец по мере возникновения права на вычет регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в следующем порядке (п. п. 2, 2.1 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

2) в графе 7 книги покупок отражается сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;

3) в графу 8а (9а) переносится сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) в графе 8б (9б) отражается сумма НДС к уменьшению.

12.8.10.6.2. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ

КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР (ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

НА УМЕНЬШЕНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ,

ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)) ПОКУПАТЕЛЕМ В КНИГЕ ПРОДАЖ

В СЛУЧАЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж следующим образом (п. п. 2, 2.4 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) в графе 4 отражается сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога;

3) в графе 5а (6а) отражается сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) а в графе 5б (6б) указывается разница в суммах НДС, предъявленного продавцом, до и после изменения, т.е. сумма НДС, подлежащая восстановлению.

12.8.11. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРОДАВЦОМ КНИГ ПРОДАЖ

И ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

ПО ПРЕЖНИМ (СТАРЫМ) ПРАВИЛАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ

ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила ведения книги продаж (Приложение N 5) и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение N 3).

О действующих правилах заполнения продавцом книг продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Продавцы помимо составления счетов-фактур обязаны также вести журналы учета выставленных счетов-фактур и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журналов учета выставленных счетов-фактур и книг продаж разъясняется в Правилах, утвержденных Постановлением N 914.

Итак, продавцы ведут:

- журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры (п. 1 Правил, утвержденных Постановлением N 914);

- книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению) (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В связи с этим счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:

- учету в журнале в хронологическом порядке (п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914);

- регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены) (абз. 2 п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914):

- при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной реализации, а также за наличный расчет);

- получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;

- получении средств, увеличивающих налоговую базу;

- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

- возврате принятых на учет товаров;

- исполнении обязанностей налоговых агентов;

- осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).