2.4 Льготы по уплате ндс

Согласно пп.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Кроме того, согласно подпункту 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождено выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

«Входящий» НДС, связанный с приобретением товаров (работ, услуг), используемых при выполнении НИОКР для собственных нужд, заявляется к вычету в общеустановленном порядке в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, но только в части собственного финансирования таких работ (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Необходимо отметить, что с 1 января 2008 г. вступили в силу льготы по уплате НДС при выполнении НИОКР, предусмот­ренные Федеральным законом от 19.07.2007 № 195-ФЗ. В частности, не подлежит налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллекту­альной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, от НДС освобождено выполнение организаци­ями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техноло­гических работ, относящихся к созданию новых продукции и техно­логий или к усовершенствованию производимой продукции и техно­логий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом данная льгота будет применяться, если в со­став научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техноло­гических работ будут включаться следующие виды деятельности:

• разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

• разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с тру­довыми процессами в целостную систему, производящую новую про­дукцию (товары, работы, услуги);

• создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответ­ствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих ха­рактерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопле­ния опыта и отражения их в технической документации.

3. Решение задачи

Таблица 1

Структура цены договора

Элементы структуры	Сумма, руб	В % к цене договора
Материальные затраты	288000	36%
Расходы на оплату труда	248000	31%
Расходы на электроэнергию	34400	4,3%
Амортизационные отчисления	27000	3,4%
НДФЛ (13%)	32240	4,1%
Страховые взносы (30%)	74400	9,3%
Обязательное соц. страхование от несчастных случаев (0,4%)	992	0,1%
Налог на имущество	13076,25	1,6%
Налогооблагаемая прибыль	81003,8	10,2%
Итого	800000	100%

Таблица 2

Учет хозяйственных операций у Исполнителя

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Документ
1.	Заключение договора о выполнении НИР	800000	Договор о выполнение НИР
2.	Получен аванс от Заказчика на выполнение НИР	240000	Выписка из банка, платёжное поручение
3.	Приобретены материалы, используемые пи выполнении НИР	288000	Накладная, счет-фактура
4.	Сдача выполненной работы	800000	Акт приемки выполненных работ
5.	Признана выручка от реализации НИР	800000	Договор о выполнении НИР, счет-фактура
6.	Поступила сумма окончательного платежа за выполнение НИР	560000	Выписка банка
7.	Начислена ЗП работникам	248000	Расчетно-платежная ведомость
8.	Удержан НДФЛ с заработной платы	32240	Расчетно-платежная ведомость
9.	Начислены страховые взносы с з/п	74400	Расчетно-платежная ведомость
10.	Определен финансовый результат: прибыль	81003,8	Расчет бухгалтерии
11.	Начислен налог на прибыль	16200,75	Счёт-фактура

Таблица 3

Учет хозяйственных операций у Заказчика

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Документ
1.	Заключение договора на выполнение НИР	800000	Договор о выполнение НИР
2.	Перечисление аванса на выполнение НИР	240000	Выписка из банка
3.	Произведение оплаты выполненной НИР	800000	Выписка из банка

Расчёт НДФЛ

Налоговая ставка по данному налогу составляет 13%

Налоговая база: 248000 руб.

НДФЛ по сделке = 248 000*0,13 = 32240 руб.

Ежемесячные выплаты = 32240/3 = 10746,67 руб.

Расчёт страховых взносов и страхования от несчастных случаев

Отчисления в ПФ РФ составляют 22% = 248000*0,22 = 54 000 руб.

Отчисления в ФСС РФ – 2,9% = 248000*0,029 = 7192 руб.

Отчисления в ФФОМС – 5,1% = 248000*0,051 = 12648 руб.

Взносы на страхование от несчастных случаев - 0,4% = 248000*0,004 = 992 руб.

Расчёт налога на имущество

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по формуле:

А= (СИ_отч*С)/4

С – ставка по налогу на имущество (2,2%)

Расчёт производится за квартал. Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период (СИотч) равна:

СИотч = (ОСИ_янв + ОСИ_фев + ОСИ_март + ОСИ_апр)/4 , где

ОСИ – остаточная стоимость имущества, разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации.

Предполагаемая первоначальная стоимость имущества составляет 2400000 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления 9000 руб. За период действия договора амортизационные отчисления составят 3*9000=27000 руб.

ОСИ янв = 2400000-9000 = 2391000 руб.

ОСИ фев = 2400000-9000-9000 = 2382000руб.

ОСИ март = 2400000-9000-9000-9000 = 2373000 руб.

ОСИ апр = 2400000 -9000-9000-9000-9000 = 2364000 руб.

СИотч = (2391000+2382000+2373000+2364000)/4 = 2377500 руб.

Сумма авансового платежа (А):

А = (2377500*0,022)/4 = 13076,25 руб.

Расчёт налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль = доходы – расходы. Размер налоговой ставки - 20%.

Налоговая база – прибыль (за 3 мес.) = 800000 - (288000+ 248000+34400 + 27000+ 32240 + 74400 + 992 + 13076,25) =81891,75 руб.

Налог на прибыль по данной сделке, таким образом:

81891,75*0,2=16378,35 руб.

Таблица 4

Календарь налоговых платежей:

№ п/п	Вид налога	Срок платежа	Дата подачи декларации	Сумма платежа в рублях
1	Налог на прибыль	28.03.15	28.03.15	16378,35
2	Налог на имущество	25.03.15	30.03.15	13076,25
4	НДФЛ	05.01.15 05.02.15 05.03.15	01.04.15	10746,67 10746,67 10746,67
5	Страховые взносы	15.01.15 15.02.15 15.03.15	15.04.15	24800 24800 24800

Налоговая нагрузка исполнителя:

Налог на прибыль равный 16378,35 руб. по данной сделке делится на отчисления:

• в территориальный бюджет (18%) – 14740,52 руб;

• в федеральный бюджет (2%) – 1637,84 руб.;

Налог на имущество – 13076,25 руб;

НДФЛ – 32240 руб.

Страховые взносы – 74400руб;

Страхование от несчастных случаев – 992 руб.

НН=((32240+74400+992+13076,25+16378,35)/800000)*100%=17,14%

Список использованной литературы