1. Понятие налога и сбора.

В РФ в современных условиях понятие налога является нормативным, оно совершенно ясно определено в статье 8 НК РФ. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц и предоставляющий собой отчуждение принадлежащего на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления имущества в форме денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Признаки налога:

1) Обязательный платёж. В данном случае имеется в виду, что налог – это платёж, который уплачивается на основе Конституции РФ (статья 57 – «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»). В этом смысле налог – это платёж, взимаемый в силу конституционного установления и он обязателен именно по этой причине. Мы сами не решаем, уплачивать его или нет. В том случае, когда государство устанавливает необходимость его уплаты, то мы обязаны платить.

2) Индивидуально безвозмездный платёж. За уплаченный налог налогоплательщик никакого возмещения не получает. Налогоплательщик уплатил налог – и никто ему обратно не предоставляет никаких материальных благ. Ему даже спасибо не скажут!.. Однако, несмотря на этот признак налога, ни в коем случае нельзя думать, что налог – это такой платёж, который после уплаты уходит куда-то неизвестно куда. В широком смысле слова налог – это платёж социального чего-то там. Индивидуальный субъект не получает ничего, а вот коллективный за счёт налогов обеспечивается коммунальная работа, асфальтирование дорог.

3) Уплачивается организациями и физическими лицами (иностранными гражданами, лиц без гражданства и граждан). Организации – это комплексное понятие, прежде всего включающее в себя юридических лиц и не только. Понятие организации шире, чем юридические лица. Организация включает в себя и юридические лиц, и иностранные организации, имеющие филиалы и представительства в РФ.

4) Налог представляет собой отчуждение имущества в виде денежных средств. То есть отчуждение от одних субъектов к другому субъекту. И имущество это может принадлежать на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения.

5) Налог уплачивается для обеспечения задач и функций государства или муниципальных образований. Налог уплачивается для того, чтобы РФ в целом, каждый её субъект и муниципальное образование могло выполнить те задачи, которые на него возложены, иначе говоря – могли реализовать свою компетенцию.

Вывод: налог – это платёж, который уплачивается всего в денежной форме. Статья 8 НК РФ говорит о том, что налог всегда уплачивается в денежной форме. Сегодня нельзя уплачивать в натуральной форме (типа сахаром и т.д.).

К понятию налога очень близко понятие сбора. НК РФ касается в равной мере и налогов, и сборов.

В статье 8 НК РФ определяется понятие сбора:

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаки сбора и чем он отличается от налога:

1. Сбор – это обязательный взнос. Не платёж (как налог), а взнос. В данном случае имеется в виду, что сбор – это взнос обязательный, так как он уплачивается в силу конституционного установления, зафиксированного в статье 57 Конституции РФ. Сбор уплачивается обязательно. Сбор – это взнос, а не платёж. Практически сбор всегда является неким разовым взносом, в отличие от налога, который представляет собой периодические платежи. Поэтому сбор и называют взносом, дабы подчеркнуть разовый характер.

2. Сбор – это взнос, уплачиваемый организациями и физическими лицами. Здесь как и налог.

3. Сбор является одним из условий совершения в отношении плательщика сбора юридически значимых действий. Суть заключается в том, что сбор уплачивается как условие совершения в отношении плательщика сбора со стороны государственных органов юридически значимых каких-то действий. Поэтому создаётся впечатление, что сбор – платёж возмездный, так как мы уплачиваемый сбор, а в ответ нам какие-то юридически значимые действия. Но на самом деле теория налогового права сошлась на то, что сбор, также как и налог, не имеет возмездной природы. Сбор уплачивается, но действия, совершаемые в отношении плательщика сбора по своей стоимости и, соответственно, по своей цене неадекватны, как правило, сумме (стоимости) сбора. Поэтому налогово-правовая теория не придерживается мнения о том, что сбор является возмездным, компенсационным платежом, потому что цена сбора не равно цене услуг государства, которые государство оказывает, получив этот сбор от плательщика. Чаще всего цена сбора ниже цены юридически значимых действий, оказываемых государством. Но есть и тогда, когда выше. Сегодня в РФ существуют всего два вида сбора: это государственная пошлина (и при получении паспорта, и при обращении в суд, и при получении водительских удостоверений и так далее). И второй сбор – это «сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами».

2. Элементы налогообложения

Статья 17 НК говорит о том, что налог может быть установлен только в том случае, если в нем будут установлены соответствующие элементы налогообложения, к которым относятся:

• Объект налогообложения – операции по реализации работ и услуг, имущество, доходы, а также иные объекты, имеющие стоимостную, количественную и физическую характеристику;

• Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика налогообложения;

Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы;

• Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно отдельным видам налога, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

• Порядок исчисления налога – плательщик самостоятельно исчисляет налога. В ряде случаев эта обязанность может быть возложена на налоговый орган или налогового агента;

• Порядок и сроки уплаты налога – уплата налога производится в разовой сумме или в ином порядке, в наличной или безналичной форме;

• Налоговые льготы.

С научной точки зрения также выделяют различные элементы налогообложения (факультативные элемента):

• Предмет налога – конкретные вещи, события и явления, определяющие выплату налога;

• Масштаб налога (в НК РФ не предусмотрен) – определенная характеристика или параметр измерения объекта налога;

• Единица налога – условная единица принятого масштаба, которая используется для количественного измерения налогооблагаемой базы;

• Источник налога – соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога;

• Налоговый оклад – это сумма налога, который принадлежит взносу в бюджетный или внебюджетный фонд;

• Получатель налога – бюджетный или внебюджетный фонд.

3. Система налогов и сборов РФ – совокупность установленных на территории России налоговых и неналоговых обязательных платежей, закрепленных в НК РФ, перечень налогов и сборов.

• К федеральным налогам и сборам в соответствии со ст. 13 НК РФ относятся:

• Налог на добавленную стоимость;

• Акцизы;

• Налог на доходы физических лиц;

• Налог на прибыль организаций;

• Налог на добычу полезных ископаемых;

• Водный налог;

• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• Государственная пошлина.

К региональным налогам в соответствии со ст. 14 НК РФ относятся:

• Налог на имущество организаций;

• Налог на игорный бизнес;

• Транспортный налог.

К местным налогам в соответствии со ст. 15 НК РФ относятся:

• Земельный налог;

• Налог на имущество физических лиц.

Система фискальных платежей состоит из налогов и сборов, представляющих платежи налогового характера, и сборов неналогового характера. В РФ действует закрытая трехуровневая система налоговой и сборов, которая предусматривает федеральные, региональные и местные налоги и сборы