Вопросы для проверки полученных знаний и задания для самостоятельной работы:

1. В чем выражается необходимость проведения финансового контроля в демократическом обществе с рыночной экономикой?

2. Что общего и в чем отличие внутреннего и внешнего финансового контроля?

3. По каким признакам можно классифицировать органы государственного финансового контроля?

4. Что обычно включает проверка исполнительной деятельности, осуществляемая органами государственного финансового контроля?

5. Какие экспертно-аналитические функции выполняют органы государственного финансового контроля?

6. Как осуществляется контроль за устранением недостатков и нарушений, выявленных органами государственного финансового контроля?

7. Синтезируя рассмотренные определения, выведите признаки государственного финансового контроля, такие как:

• Контролирующий субъект

• Контролируемый субъект

• Объект контроля

• Цель контроля

8. Приведите примеры органов, осуществляющих государственный финансовый контроль, согласно данной классификации:

1) По характеру функций и объему компетенции:

– Общефункциональные;

– Специализированные общей компетенцией;

– Специализированные ограниченной компетенцией;

– Внутриведомственные;

2) По принадлежности к ветвям власти:

– Контрольный орган исполнительной власти;

– Органы парламентского контроля;

3) По вертикальному уровню власти

– Федеральные;

– Субъекты федерации;

– Местных органов власти;

4) По способу формирования:

– Избираемые (утверждаемые коллегиально или путем голосования);

– назначаемые в административном порядке.

9.  На основе имеющегося материала проанализируйте различные точки зрения по поводу таких элементов контроля: предмет, объект, субъект государственного финансового контроля и выразите свою точку зрения.

10. Обобщите дискуссию по трактовке и определениям государственного финансового контроля.

11. Обозначьте участников государственного финансового контроля по сферам контроля.

12.Выберите одно из направлений государственного финансового контроля и нарисуйте схему взаимодействия проверяемых и проверяющих субъектов.

Глава 2. Организационно-методические основы проведения государственного финансового контроля

2.1. Формы государственного финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям (рис. 1).

Рис.1. Классификация форм государственного финансового контроля

В зависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы государственного финансового контроля – предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

Текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

Многогранность задач и функций финансового контроля определяет разнообразие способов его проведения, применение которых, как правило, зависит от целей и задач, поставленных перед контролирующими органами. Для некоторых ситуаций достаточно контроля финансовой отчетности и документации, для других требуется анализ всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом финансовый контроль, по сути, превращается в контроль финансово-хозяйственный, сочетающий формы и способы финансового контроля с глубоким изучением конкретного состояния хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, его функционирования. Эта трансформация финансового контроля в финансово-хозяйственный (контроль исполнения) делает его более эффективным.

Таким образом, с точки зрения целей и задач контрольные мероприятия, проводимые органами финансового контроля, можно разделить на две группы: документальный контроль и контроль исполнения. Заметим, что контрольное мероприятие может быть и комбинированным (сочетание документального контроля и контроля исполнения) или ограничиваться несколькими аспектами одного способа контроля.

Документальный контроль–это проверка финансовой отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливается, насколько беспристрастно представлена в этих документах финансовая информация, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системе внутреннего контроля проверяемого субъекта.

Документальный контроль включает проверку:

• финансовых отчетов. Это дает обоснованные гарантии того, что финансовые отчеты точно отражают финансовое положение проверяемого хозяйствующего субъекта, результаты хозяйственной деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

• финансовой документации, а именно:

представление финансовой информации в соответствии с установленными критериями,

применение хозяйствующим субъектом определенных требований к финансовой отчетности,

использование внутреннего контроля хозяйствующего субъекта за финансовой отчетностью и за сохранностью средств. Такой контроль может включать проверку:

• частей (сегментов) финансовых отчетов, финансовой информации (отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об основных средствах); потребности в финансировании, а также расхождений между предварительно определенным и реальным финансовым выполнением;

• действенности внутреннего контроля бухгалтерского учета, отчетности по субсидиям и контрактам (включая суммы на счетах-фактурах, суммы к выплате по срочным требованиям и т.д.);

• действенности внутреннего контроля финансовой отчетности или сохранности средств, включая контроль с использованием компьютеризированных систем.

Контроль исполнения представляет собой объективную и систематическую проверку фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы его деятельности в будущем. Целью такого контроля является обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хозяйствующего субъекта, информацией, необходимой для принятия решений по устранению выявленных недостатков или коррекции направлений его развития.

Прежде всего контроль исполнения включает в себя фактический контроль.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы (рис.2).

Рис.2. Методы фактического контроля

Деление на приемы документального и фактического контроля в известной мере условно, ибо в основе разграничения способов контроля лежат различные источники используемых данных при проведении контрольных действий.

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы; регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация. Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.). Он не может быть всеобъемлющим в виду непрерывности хозяйственных ситуаций.

Контроль исполнения включает также проверку эффективности и экономности осуществляемой деятельности, проверку исполнения государственных программ, использования субсидий и контрактов.

Проверка эффективности и экономности деятельности включает определение: насколько эффективно и экономно хозяйствующий субъект приобретает, сохраняет и использует свои ресурсы (персонал, имущество, площади); причин неэффективности и неэкономности деятельности; как деятельность хозяйствующего субъекта согласуется с законами и другими нормативными актами по вопросам эффективности и экономности.

Проверка программ включает определение: достигнутого уровня результатов или прибылей, установленных законодательством или органом, наделенным соответствующими полномочиями; эффективности организации выполнения программ в целом или их отдельных функций; соответствия деятельности хозяйствующего субъекта основным законодательным актам, применимым к данной программе.

При проверке использования субсидий определяется: принесло ли предоставление субсидий желаемые результаты или прибыль; эффективно ли использованы предоставленные субсидии.

При проверке контрактов устанавливают: принесло ли заключение контрактов желаемые результаты или прибыль; были ли более эффективные варианты заключения контрактов; соответствовало ли заключение определенного контракта взаимным интересам сторон.

Проверка эффективности и экономности деятельности может, например, включать рассмотрение:

придерживается ли хозяйствующий субъект правильного метода материально-технического снабжения;

приобретает ли хозяйствующий субъект ресурсы соответствующего качества, в нужном количестве и по разумной цене;

сохраняет и содержит ли хозяйствующий субъект свои ресурсы должным образом;

исключается ли дублирование работы служащих, а также малополезная или ненужная работа;

нет ли простоев в работе и разбухшего штата;

используются ли рациональные методы работы;

насколько оптимально и своевременно использует хозяйствующий субъект свои ресурсы (персонал, оборудование и сооружения) в процессе производства или поставки продукции соответствующего количества и качества, а также при оказании услуг;

как согласуется деятельность хозяйствующего субъекта с требованиями законодательства;

имеет ли хозяйствующий субъект надежную систему управленческого контроля за ведением отчетности, измерением результативности и оценкой эффективности и экономности программы;

представило ли руководство хозяйствующего субъекта отчет о мерах по соблюдению экономичности и рациональности.

Проверка программ может:

• оценить, являются ли конечные цели новой или продолжающейся программы приемлемыми, относящимися к делу и правильными;

• определить, на каком уровне находится программа с точки зрения конечного результата;

• оценить эффективность программы в целом и отдельных ее компонентов;

• установить факторы, которые препятствуют нормальному выполнению программы;

• определить, учитывало ли руководство другие возможности выполнения программы, приводящие к желаемым результатам более рациональным способом или с наименьшими затратами;

• выяснить, дополняет ли, дублирует, совпадает частично или противоречит проверяемая программа другим программам;

• установить меры, которые могут улучшить работу по программе;

• определить, соответствует ли программа действующему законодательству;

• оценить пригодность управленческого контроля для обеспечения достоверности отчетности, надежного измерения результативности и эффективности программы;

• определить, отчитывалось ли руководство об эффективности программы, и насколько эти отчеты надежны и достоверны.