Особенности организации учета в бюджетных организациях

Бухгалтерский учет предприятий бюджетной сферы - это составная часть единой системы БУ РФ.

Бюджетный бухгалтерский учет - одна из наиболее емких учетных ин­формационных систем, предназначенная для формирования и обоб­щения различной экономической информации о фактическом финан­совом обеспечении структур государственной власти РФ, субъектов РФ, органов управления государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления, бюджетных учреждений в сопоставлении с плановыми показателями.

Бюджетное учреждение (далее бюджетники) - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (ФЗ «О некоммерческих организациях №N 7-ФЗ от 12.01.1996 г.)

Бюджетные организации предполагают собой один из видов некоммерческих организаций, (наряду с автономными и казенными).

Критериями отнесения организации к бюджетным служат следующие показатели:

- бюджетное учреждение формируется  для осуществления управленческих, культурных, научно- технических и иных функций некоммерческого характера;

- учредителями и собственниками имущества бюджетного учреждения относятся органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;

- деятельность учреждения оплачивается полностью или частично за счет средств бюджетов (федерального, бюджетов субъектов РФ, муниципального) на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы);

- управление бухгалтерского учета исполнения смет расходов и доходов осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетных организаций и Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.

Все бюджетные организации значатся государственными, то есть имущество им передано собственником - государством. При этом имущество в государственных организациях находится на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

Юридический статус бюджетной организации  определяется ее учредительными документами (уставом или положением), в которых прописывается  ее наименование, характер деятельности, источники формирования имущества и другие положения.

Основной задачей бюджетной организации не является извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

«Бюджетный» учет отличается от бухгалтерского учета коммерческой организации рядом существенных особенностей, обуслов­ленных казначейской системой исполнения бюджета, сметным поряд­ком планирования и бюджетной классификацией.

Все эти особенности закреплены законодательством по бюджетному учету, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности у бюджетников.

Согласно ФЗ № 402-З от06.12.2011 в РФ выделены четыре уровня правового регулирования БУ, в т.ч. и в бюджетной сфере, - федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в обл. БУ, а также локальные нормативные акты организации (предприятия, учреждения):

Первый уровень составляют «Бюджетный кодекс РФ», Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О бюджетной классификации Российской Федерации», указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации.

Второй уровень– нормативный, его составляют нормативно-правовые акты Минфина России, который в соответствии с Бюджетным Кодексом устанавливает единую методологию и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности: например: План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»), Приказ Минфина от 15.12.2010 г. № 173н – для формирования форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета; ПБУ.

Третий уровень – методический, его формируют правовые акты, издаваемые финансовыми органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по вопросам бюджетного учета, примеры:

- Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности ((Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 14.09.2012))

Четвертый уровень представлен Стандартами экономического субъекта - Учетная политика организации и приложения к ней, Приказы руководителя учреждени, касающиеся организации ведения бухгалтерского учета.

Особенности организации бюджетного учета

Суть бухгалтерского учета бюджетных учреждений, как и всех других организаций и предприятий одна и та же: доведение правдивой и достоверной информации о деятельности организации до лиц, заинтересованных в ней. Но разница в отражении на счетах проводимых операций существует. К особенностям бухгалтерского учета бюджетных организаций можно отнести:

1) организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

2) контроль исполнения сметы расходов;

3) переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

4) выделение в учете кассовых и фактических расходов;

5) отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Таким образом, ряд нормативных документов устанавливает специфику организации бюджетного учета и отчетности, связанную, в основном, с исполнением смет средств, полученных как из бюджетов, так и от внебюджетных источников. Тем не менее, отличие бухгалтерского учета в бюджетных организациях от бюджетного учета скорее во внутреннем содержании учета, а методы, правила и принципы учета едины для всех организаций.

 

Наряду с Основополагающими принципами ведения бухгалтерского учета, определенными ФЗ № 402,  можно выделить и принципы, которые присущи именно бюджетному учету:

1) принцип "единства кассы" подразумевает осуществление всех бюджетных операций в рамках единого счета соответствующего бюджета, что позволяет обеспечить полную прозрачность при формировании и использовании бюджетных средств и существенно повысить управляемость государственными (муниципальными) финансами;

2) принцип "подведомственности расходов" исключает возможность реализации функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти других уровней.

Функции по распоряжению бюджетными средствами такими организациями должны быть переданы главным распорядителям средств бюджета.

Сметное планирование носит целевой характер по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации, и направлено на экономное и целесообразное расходование бюджетных средств.

Казначейство России является федеральным органом исполни­тельной власти (федеральной службой) и осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения феде­рального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения всех бюдже­тов России, предварительному и текущему контролю ведения опера­ций со средствами федерального бюджета.

Бюджетная организация, как и коммерческая, ведет учет всех финансово-хозяйственных операций, совершаемых в результате ведения деятельности. Объекты бухгалтерского учета в бюджетной сфере, в основной массе не отличаются от объектов коммерческого учета – это активы и обязательства, доходы и расходы. С учетом особенностей специфики деятельности бюджетных учреждений, классификация, учет и отчетность строго регламентированы, в отличии от бухгалтерского учета коммерческого предприятия. В основе бухгалтерского бюджетного учета всех объектов учета лежит бюджетная классификация Российской Федерации.

Бюджетная классификация обеспечивает расположение и группи­ровку доходов и расходов для формирования учетной информации о составе и структуре бюджетов, их материальной базе, составе платель­щиков и финансируемых из бюджета отраслей экономики и учрежде­ний, а также о назначении бюджетных ассигнований.

Бюджетная классификация включает: см раздат мат-л

- классификацию доходов бюджетов;

- классификацию расходов бюджетов;

- классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

- классификацию операций публично-правовых образований (далее - классификация операций сектора государственного управления).

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) – это группировка этих операций в зависимости от их экономического содержания. КОСГУ утверждена Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н.

Бюджетные учреждения используют свой, специфичный план счетов, чтобы учитывать исполнение сметы расходов. При этом отличия от коммерческих организаций заключаются в содержании Плана счетов бюджетного учета, включающего в себя 26 разрядов. см разд. мат-л В разрядах с 1 по 17 отражается аналитический код на основании классификационного признака поступлений и выбытий. Эти разряды включают код классификации доходов отраслевой, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. С 18 по 26 – это коды счета бюджетного учета. Разряды с 24 по 26 – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. Для бюджетных учреждений в разрядах 24 – 26 отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Учитывая законодательное регулирование ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и условия их финансовой деятельности, Инструкция к Плану счетов разделяет осуществляемые операции на три вида:

– операции по бюджетным средствам;

– операции по предпринимательской деятельности;

– операции по целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в следующие разделы: