Учет источников финансирования капитальных вложений

Источниками создания и приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, средства, поступившие от учредителей как вклад в уставный капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования.

При этом сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит, т. е. бухгалтерских записей по счетам на использованные источники по капитальным вложениям не производят, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за наличием источников и их составом. Поэтому бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам и составу.

Например, для контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений предлагается ведение специальной ведомости аналитического учета.

К прочим источникам финансирования относят:

- Нераспределенную прибыль (счет 84);

- Заемные средства (счета 66, 67);

- Целевое финансирование (счет86).

Указанные источники также требуют контроля и анализа.

С 2001 года введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, а именно:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Зачислена сумма целевого финансирования из бюджета на строительство на расчетный счет	51	86
Приняты затраты на строительные и монтажные работы	08	60.1
Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта	07	60.1
Оборудование передано в монтаж	08	07
Затраты по монтажу оборудования	08	60.1; 76
Принят в эксплуатацию законченный строительством объект по первоначальной стоимости	01	08
Списаны использованные источники финансирования в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуатацию объекта в состав добавочного капитала организации	89	83

Заемными источниками являются суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц для капитальных вложений. Проценты по займам и кредитам, уплаченные до принятия объектов капитальных вложений к учету на баланс (Дт 01 Кт 08), относят на счет 08 и они включаются в первоначальную стоимость объектов. Проценты, уплаченные после ввода объекта в эксплуатацию, списывают на прочие расходы (субсчет 91.2). В тоже время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расходы в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.

Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы и оборудования к установке в бухгалтерской отчетности

Новая форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом № 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В новой форме Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка «Капитальные вложения» в которой непосредственно отражались бы данные о стоимости незавершенного строительства.

Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разделе I Бухгалтерского баланса обособленно (абзац 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01):

- по строке 1110 «Нематериальные активы» отражаются вложения в нематериальные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

- по строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражаются вложения учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

- по строке 1130 «Основные средства» отражаются вложения в основные средства, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8).

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1130 «Основные средства» с обособленным отражением этой величины по строке «Незавершенные капитальные вложения» (или «Незавершенное строительство»), детализирующей показатель строки 1130. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1130 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08.5 «Приобретение нематериальных активов» и 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») и 07 «Оборудование к установке». При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в те объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

- по строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если информация о внеоборотных активах организации является не существенной, то данные о дебетовом сальдо по счетам 08 «Внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» формируют показатель строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздел I Бухгалтерского баланса.

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).