Особенности структуры плана счетов
План счетов бухгалтерского учета в банках имеет особенности строения, которые заключаются в наличии логических цепей по учету процентных доходов и процентных расходов с активами, обязательствами, начисленными доходами и начисленными расходами, взаимоотношения активов и обязательств.
Активы, на которые могут начисляться процентные доходы, учитываются на счетах 1000 – 1999. Соответственно процентные доходы учитываются на счетах 4000 – 4999. Каждому счету актива соответствует счет процентных доходов, при этом три последние цифры счета актива равны трем последним цифрам счета дохода. Например, счету Активов 1201 – «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствует счет процентных доходов, которые отражаются на счетах 4 класса – счет 4201 – «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по финансовым операциям. Для учета начисленных доходов предназначена группа счетов 1700.
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, учитываются на счетах 2000 – 2999. Соответственно процентные расходы учитываются на счетах 5000 – 5999. Каждому счету обязательств соответствует счет процентных расходов, при этом три последние цифры счета обязательства равны трем последним цифрам счета процентных расходов. Например, счету Обязательств 2052 – «Займы, полученные от иностранных центральных банков» соответствует счет процентных расходов, которые отражаются на счетах 5 класса – счет 5052 – «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от иностранных центральных банков»
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по финансовым операциям. Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700.
2. В банках бухгалтерские счета подразделяются на балансовые и внебалансовые счета.
Балансовые счета - это счета, отражающие суммы всех проводимых банком операций. К балансовым счетам относятся счета первых пяти классов – это активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Балансовые счета в свою очередь делятся на активные и пассивные счета.
Активные счета – это счета, на которых отражается размещение банковских ресурсов в наличность, в кредиты, в ценные бумаги и в основные средства. На активных счетах остаток дебетовый, поэтому поступления отражаются по дебету, выбытие - по кредиту, то есть увеличение по дебету – Дт, а уменьшение по кредиту - Кт. К активным счетам относятся счета первого класса – «Активы» и пятого класса – «Расходы»
Пассивные счета – это счета, на которых отражается формирование банковских ресурсов – увеличение собственного капитала и привлечение обязательств в виде депозитов и межбанковских займов. На пассивных счетах остаток кредитовый, поэтому поступления по кредиту, выбытие - по дебету, то есть увеличение по кредиту – Кт, а уменьшение по дебету - Дт. К пассивным счетам относятся счета второго класса – «Обязательства», третьего класса – «Собственный капитал» и четвертого класса – «Доходы»
Внебалансовые счета – это счета, отражающие хранение ценностей, не принадлежащих банку, но находящихся в его обороте в бухгалтерии в кассе банка. К внебалансовым счетам относятся счета шестого класса - «Условные и возможные требования и обязательства» и седьмого класса – «счета меморандума к балансу банка»
3. Система ведения бухгалтерского учета в банках II уровня базируется на использовании форм аналитического и синтетического учета.
Аналитический учет – это подробный детальный учет, в котором находят отражение каждая банковская операция во всех ее деталях, т.е. с указанием даты совершения операции; вида документа, на основании которого совершена операция; номера корреспондирующего счета; суммы; назначения платежа.
Аналитический учет выступает основой для синтетического учета.
Документами для аналитического учета являются: текущие счета, операционные журналы, первичные документы (платежные поручения, чеки и т.д.).
Основным документом аналитического учета выступает текущие счет, который открывается по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца.
Все открываемые текущие счета регистрируются в банке в специальной книге которая является классификатором текущих счетов, открытых в банке.
Текущие счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежной документации и являются выходными документами банка.
Общими для всех форм текущих счетов являются следующие реквизиты:
дата совершения операций;
номер документа, на основании которого производиться запись;
данные корреспондента: БИК и наименование банка, наименование счета и БИН/ИИН ;
суммы оборотов по кредиту и дебету в валюте счета;
назначение платежа;
условное кодовое обозначение вида операции – ЕКНП (единый классификатор назначения платежа);
суммы остатка на начало и конец дня.
В заголовке текущего счета указывается его номер и справочные данные. Форма текущего счета приведена ниже.
Форма текущего счета.
АО Банка (название банка), БИК банка
Наименование клиента, БИН
Выписка
из текущего счета №
Остаток на начало дня ______________тенге
Дата |
№ д-та |
Корреспондент |
Обороты |
Назначение платежа |
Коды ЕКНП |
|||||
БИК, наименование банка |
Счет, наименование, БИН/ИИН |
|||||||||
|
дебет |
Кредит |
|
|
||||||
Остаток на конец дня ______________тенге
Записи в текущих счетах и выписки из них производятся одновременно по всем документам данного дня с выводом одной суммы остатка на следующий день и остатка на начало дня. Дата в текущем счете указывается один раз при отражении первой операции.
Признак способа осуществления платежей и переводов денег определяется в зависимости от следующих примененных способов осуществления платежей и переводов денег:
01 - предъявление платежного поручения;
02 - предъявление платежного требования-поручения;
03 - предъявление инкассового распоряжения налогового органа, выставленного на банковский счет налогоплательщика, имеющего задолженность в бюджет;
04 - предъявление инкассового распоряжения налогового органа, выставленного на банковский счет дебитора;
05 - предъявление инкассового распоряжения таможенного органа, выставленного на банковский счет налогоплательщика, имеющего задолженность в бюджет;
06 - выдача чеков за товары или услуги, дорожных чеков, за исключением чеков для получения наличных денег;
07 - предъявление инкассового распоряжения налогового органа, выставленного на банковский счет агента, имеющего задолженность по обязательным пенсионным взносам;
08 - предъявление платежного извещения;
09 - предъявление инкассового распоряжения налогового органа, выставленного на банковский счет плательщика, имеющего задолженность по социальным отчислениям;
10 - предъявление инкассового распоряжения на основании исполнительных листов;
11 - прямое дебетование банковского счета;
12 - предъявление платежного ордера;
17 - почтовый перевод денег;
18 - уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет посредством банкоматов;
19 - иные способы осуществления платежей или переводов денег.
Например, списание средств по платежному поручению, либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения обозначается цифрой (кодом) 1 и т.д.
Текущие счета клиентов ведутся в двух экземплярах: первый экземпляр остается в банке и подшивается в папку документов дня, а второй экземпляр (выписка) ежедневно выдается клиенту и заверяется оттиском штампа учреждения банка и подписью менеджера счета (ответственного исполнителя).
Синтетический учет – это обобщенный учет, который обобщает данные аналитического учета.
Документами синтетического учета являются: главная книга, бухгалтерские книги и журналы, кассовые журналы, сводные карточки, ежедневные, месячные и годовые балансы.
Главная книга - это информационная система банка, которая формируется на основе суммарных записей из вспомогательных бухгалтерских журналов по синтетическим счетам банка.
Вспомогательные бухгалтерские книги представляют собой компьюте-ризированные системы, которые сводят воедино информацию об проводимых банком операциях и направляют суммарные данные в главную бухгалтерскую книгу.
В бухгалтерском журнале регистрируются обороты каждой операции по дебету и кредиту, выводятся итоги по балансовым счетам и общие итоги по журналу в целом. Общий итог журнала по дебету должен равняться итогу по кредиту. По бухгалтерскому журналу контролируется полнота отражения банковских операций в бухгалтерском учете.
Кассовые журналы содержат записи документов по приходу и расходу кассы, где указывается номер текущего счета клиентов, символы кассового плана и суммы. По окончании операционного времени подчитываются итоги по кассовым журналам, которые сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка.
В сводных карточках банка регистрируются обороты за день по балансовым счетам и итоги остатков текущих счетов. В сводных карточках ежедневно записываются обороты по дебету, кредиту и остатки на следующий день. Данные карточек – основание для составления ежедневного баланса.
Баланс банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение.
4. Баланс – основной документ бухгалтерского учета в банках, по данным которого контролируются формирование и размещение денежных средств, состояние кредитных, расчетных, кассовых и др. операций банка, а также правильность отражения в учете проводимых банковских операций.
Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода.
По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.
Данные балансов банков являются основным источником для выработки Нацбанком РК основных направлений денежно-кредитной политики, регулирования их деятельности.
Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и проводимых банковских операций.
Базовая формула баланса банка:
Активы = Обязательства + собственный капитал.
Банк должен предоставлять балансовый отчет, в котором активы и обязательства группируются по их сущности, и перечислять их в порядке, отражающем их относительную ликвидность.
Баланс банков состоит из трех основных разделов: активы, обязательства и собственный капитал. Баланс коммерческого банка в отличие от баланса предприятий имеет особенность - составляется ежедневно, помесячно, поквартально, и за год.
Баланс представляет собой соотношение взаимосвязанных показателей деятельности коммерческого банка. Эта итоговая таблица, в которой отражены обобщенные статьи, характеризующие пассивные и активные операции на определенную дату. Между активом и пассивом должно быть равенство.