[gl] Тема 1. Основы учета и отчетности в банках [:]
План лекций
1. Организация бухгалтерской службы
2. Бухгалтерский учет в банках и его особенности
3. Принципы бухгалтерского учета в банках
4. Банковская документация.
Цель занятия - раскрыть роль и значение бухгалтерского учета в банках, рассмотреть особенности бухучета в банках, раскрыть принципы учета в банках, рассмотреть банковскую документацию
Ключевые слова: бухгалтерский учет, фронт – офис, бэк – офис, мидл – офис, принципы бухгалтерского учета в банках, банковская документация.
1. Банк это структурная единица, функционирующая в сфере денежного обращения, следовательно, товаром его деятельности являются денежные средства. Контроль за движением денежных средств в банке осуществляет бухгалтерия. Проведение банковской операции осуществляется через ряд подразделений, что предотвращает риски потерь, краж и злоупотреблений. Поэтому внутренняя структура банка подчинена принципу разделений функций по проведению банковских операций. В связи с этим в банках внутренняя структура поделена, условна на 3 подразделения: фронт – офис, бэк – офис и мидл - офис.
Цель фронт – офиса – получение максимальной прибыли путем продажи банковских продуктов и услуг.
Цель бэк – офиса – отражать в учете проводимые операции, контроль и предоставление информации руководству.
Цель мидл - офиса (Группа сопровождения операций)- увеличение эффективности и скорости обслуживания клиентов.
Эти подразделения осуществляют проведение всех банковских операций. Фронт – офис накапливает данные о проводимых операциях, мидл – офис осуществляет оформление и сопровождение банковских операций, затем информация передается в бэк – офис для обработки и анализа.
В структуре бэк-офиса создается Департамент бухгалтерского учета и отчетности, основной задачей этого департамента является обеспечение единой методологической политики в области бухгалтерского учета и отчетности, составления финансовой и внутренней отчетности и предоставления ее пользователям, таким как руководство банка, надзорные органы и другие государственные органы. Функции Департамента бухгалтерского учета и отчетности:
Департамент бухгалтерского учета и отчетности возглавляет главный бухгалтер, который выполняет организаторские и контрольные функции:
2. Управление современными банками относится к одной из самых сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности. Оно базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатов, наличии ресурсов на возможные потери по ссудам и по другим банковским операциям.
Система, обеспечивающая банки такой информацией называются бухгалтерским учетом.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – ЭТО:
1 это процесс сбора, оценки и оформления экономической информации о хозяйствующих субъектах, состоянии и использовании хозяйственных средств, с тем, чтобы с помощью полученных данных осуществлять контроль и руководить хозяйственной деятельностью;
2 это методика записи и обобщения данных о произведенных финансовых операций в бухгалтерских книгах и ведомостях с последующим их анализом, проверкой и предоставлением полученных результатов в отчетах;
3 это система обобщения информационного потока о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, ссудных фондов, кредитов, о расходах и доходах, финансовых результатов с целью контроля, анализа, управления, а также прогнозирования деятельности банка;
4 это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированная стандартами и другими нормативными и правовыми актами.
Цель бухгалтерского учета - обеспечение акционеров полной и достоверной информацией о финансово-хозяйственной деятельности банка
Задачи бухгалтерского учета в банках отражены на рисунке.
В основу создания системы бухгалтерского учета и отчетности банков положены требования законодательных и нормативных актов Республики Казахстан. Методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банках осуществляет Национальный банк Республики Казахстан, который издает нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности обязательные для исполнения всеми банками на территории Республики Казахстан. Банки обязаны обеспечивать правильную организацию подразделений банка, четкую постановку бухгалтерского учета и контроля в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. №234, с учетом изменений и дополнений к ним, стандартами международной финансовой отчетности и нормативно – инструктивными материалами Национального банка РК.
Банк ведет бухгалтерский учет методом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках.
Бухгалтерский учет призван обеспечивать количественную информацию, выраженную в денежных единицах. Бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию, если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально приготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.
Данные финансового учета предназначаются не только для менеджеров бака, но и внешних пользователей: акционеров, клиентов банка, банков - корреспондентов, налоговых органов, общественности.
Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банка по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию субъектов экономики. Выполняемые банками операции по кредитованию, расчетам и другие находят отражение в бухгалтерском учете не только банка, но и его клиентов.
Так, выданные банками кредиты отражаются в активе баланса банка, учитываются в пассиве баланса предприятия. Денежные средства, находящиеся на банковских счетах, отражаются у них по активу баланса, а балансе банка - по пассиву.
Качественная система бухгалтерского учета в банках характеризуется следующими чертами:
позволяют эффективно обработать информацию;
позволяет оперативно получать отчетную документацию;
обеспечивает высокую степень точности;
минимизирует возможности для мошенничества.
Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством форм построения. Это проявляется в том, что все банковские операции должны совершаться в тот же день, и контролируется путем составления ежедневного бухгалтерского баланса банка.
Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.
Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета других субъектов экономики.
Информация, полученная в результате введения бухгалтерского учета, дает возможность принимать важные управленческие решения. В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций:
1 Контрольная функция учета направлена на ограничение рисков принимаемых банками, и обеспечение порядка проведения операций;
2 Информационная функция направлена на предоставление соответствующей информации по формированию банковских ресурсов и их эффективному размещению;
3 Аналитическая функция учета направлена на осуществление анализа по всем разделам бухгалтерского учета;
4 Функция обратной связи отражает использование результатов принятия одного решения для принятия другого управленческого решения.
Бухгалтерский учет включает в себя не только ведение бухгалтерской книги, но анализ и объяснение всей финансовой информации, касающейся деятельности предприятия, банков, подготовку финансовой отчетности, включая аудит, создание системы бухгалтерского учета, подготовку прогнозов и планов, включая налогообложение.
Бухгалтерский учет в банке имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, т.к. основная доля операций, осуществляемых в банке – операции связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота , хранению документов, учету и отчетности банка.
Учет каждой банковской операции сводится к записи сумм оборотов, 1 раз в дебет одного счета, другой раз – в кредит другого счета и называется системой двойной записи.
3. Ведение бухгалтерского учета в банках основывается на соблюдении ряда принципов:
1 Принцип начислений (наращиваний) – подразумевает признание доходов и расходов в момент их возникновения и отнесение их на финансовые результаты в период, к которому они относятся.
2 Принцип консерватизма – подразумевает проявление осторожного подхода к оценке активов и пассивов и к признанию доходов и расходов банка.
3 Принцип непрерывности – предполагает продолжение работы банка в будущем.
4 Принцип автономности – предполагает автономность баланса банка от баланса других лиц, в том числе и акционеров.
5 Принцип денежной оценки – предполагает измерение в единой денежной единице всех статей баланса банка.
6 Принцип двухсторонности – предполагает двойственное отражение в учете каждой операции банка и равность двух сторон баланса банка: Активы=Обязательства +Акционерный капитал.
7 Принцип постоянства методов учета – предполагает применение одних и тех же методов учета в течении длительного периода деятельности банка.
4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете всех банковских операций (ссудных, кассовых, валютных) являются денежно –расчетные документы, которые поступают в учреждение банка от различных хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в самом банке и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществлять банковский контроль.
Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образуют банковскую документацию. Документ выполняет свое назначение, если содержит все необходимые реквизиты, раскрывающие его содержание.
Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты:
наименование документа;
номер формы;
№ документа и дата его выписки;
наименование и местонахождение предприятий –плательщиков и получателей средств в обслуживающих их учреждениях банка;
номера счетов в банке;
содержание и назначение операции;
единица измерения операций;
суммы операций;
подписи и оттиски печати ответственных лиц;
ИИН/ БИН плательщика и покупателя.
Реквизиты в документах расположены таким образом, чтобы облегчить контроль за содержанием операции.
Все документы на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь бухгалтерскую проводку, т.е. обозначение балансовых, вне балансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы.
Для сокращения количества бухгалтерских записей по операциям, имеющим массовый характер, применяются сводные документы, объединяющие несколько однородных операций: сводные платежные поручения и т.д.
Все документы по способу их составления подразделяются на банковские и клиентские. К первым относятся документы составляемые учреждениями банков (мемориальные ордера, распоряжения, кассовые ордера и т.д.). Все остальные относятся к клиентским, которые поступают от хозяйствующих субъектов (платежные поручения, требования – поручения, чеки, реестры, объявление на взнос наличными).
По экономическому содержанию или по характеру отражаемых операций денежно - расчетные документы подразделяются на кассовые, мемориальные и вне балансовые.
Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег, которые подразделяются на приходные и расходные.
К приходным кассовым документам относятся : объявление на взнос наличными клиентов; приходные кассовые ордера; препроводительные ведомости к сумкам с денежной выручкой, инкассируемой банками; квитанции в приеме денег.
К расходным кассовым документам относятся чеки на получение денег и расходные кассовые ордера.
Мемориальные документы используются для совершения безналичных перечислений по счетам. В их состав входят расчетные документы, представляемые банку клиентами (платежные поручения, требования –поручения, расчетные чеки) и составляемые работниками банка ( распоряжения, мемориальные ордера).
К вне балансовым документам относятся приходные и расходные вне балансовые ордера. Этими документами оформляется прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в банке и в бухгалтерии.
Денежно –расчетные документы, используемые в банковском учете, составляются в таком количестве экземпляров, которое достаточно для отражения операций по всем затронутым счетам. Например, поставщик выписывает платежное требование – поручение в 4 экземплярах: первый - для учета расчетов у себя, второй – в обслуживающем его банке; третий – у покупателя; четвертый – в банк обслуживающий покупателя.
Все кассовые и мемориальные документы, служащие основанием для совершения банковских операций должны иметь подписи должностных лиц банков, оформивших и проверивших их. По документам некоторых операций достаточно одной подписи менеджера счета (ответственного исполнителя), где не требуется дополнительного контроля.
Все поступающие в банк денежно – расчетные документы за день, после отражения по аналитическому и синтетическому учету и сверке записей, формируются и брошюруются для хранения. В отдельные папки подшиваются кассовые документы бухгалтерии, подобранные в порядке возрастания номеров балансовых счетов корреспондирующих со счетом кассы с начала по приходу, затем по расходу.
Мемориальные документы подшиваются в папки в порядке возрастания номера балансового счета. Сюда помещаются также вне балансовые документы в порядке возрастания номера вне балансового счета.
Сброшюрованные документы подсчитываются, сумма их сверяется с итогом оборотов в сводке оборотов, включая обороты по приходу и расходу кассы.
Папки с документами за день снабжаются указанием их количества и общей суммы, которая сверяется с итогами сводки оборотов за день, подписями работника, формировавшего документа и главного бухгалтера.