Учет и анализ (Финансовый анализ) Учебно-методический комплекс

Тема 1. Предмет, задачи и содержание

Анализа. Классификация видов анализа

Объектом изучения при экономическом анализе и диагностике является предприятие (организация), предметом – хозяйственная деятельность предприятия и результаты той деятельности.

Все элементы хозяйственной деятельности измеряются показателями, каждый из них отражает содержание элемента и имеет числовое значение. Информацию о показателях получают непосредственно из плановых, учетных и отчетных документов или они являются результатом их преобразования. Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности – это продолжение и завершение хозяйственного учета.

Экономический анализ – система знаний, связанная с изучением экономических процессов; обоснованием планов и нормативов, оценкой их выполнения и соблюдения; выявлением факторов, тенденций и пропорций хозяйственных процессов; обоснованием направлений развития предприятия. Все перечисленное в формулировке составляет содержание анализа.

Задачи анализа деятельности предприятия:

• повышение научной обоснованности планов и нормативов;

• объективное и всестороннее исследование их выполнения;

• определение эффективности использования ресурсов, каждого в отдельности и в совокупности;

• контроль за соблюдением требований коммерческого расчета и оценка финансовых результатов;

• оценка финансового и имущественного состояния организации;

• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях хозяйственного процесса;

• нахождение оптимальных управленческих решений на всех уровнях управления.

Процесс анализа зависит от многих факторов, как внутренних, так и внешних. Поэтому возникает необходимость классифицировать виды анализа.

Признаки классификации видов анализа:

• по субъектам анализа;

• объектам анализа;

• цели анализа;

• периодичности проведения анализа;

• степени охвата деятельности организации;

- широте сравнения.

10

Тема 2. Методика проведения анализа и

диагностики деятельности предприятия

Метод – совокупность приемов и способов, используемых при исследовании хозяйственной деятельности.

Принципы, положенные в основу метода:

• системность;

• комплексность;

• рассмотрение хозяйственных процессов в развитии;

• количественная оценка;

• обобщение результатов исследования;

• использование результатов анализа в практической деятельности.

Характерные особенности метода:

• использование системы показателей;

• установление связей между показателями, которые определяются объективными условиями производства;

• определение динамики показателей;

• изучение причин, вызвавших изменения показателей;

• выработка рекомендаций.

Метод конкретизируется в специальных приемах, которые можно разделить на группы:

• учетно-бухгалтерские;

• статистические;

• экономико-математические.

Часто применяемые приемы: абсолютные величины, относительные величины, средние величины, сравнение, аналитическая группировка, индексный метод, метод ценных подстановок, балансовый прием, построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц и др.

Информационной базой для проведения анализа и диагностики являются бухгалтерский учет и отчетность (финансовая и управленческая), статистический и оперативно-технический учет.

16

Тема 3. Организация аналитической работы на предприятии

Аналитическая работа осуществляется экономическими и техническими службами предприятия. Основная работа ведется в бухгалтерии (подготовка информации). Аналитическую работу должен возглавлять руководитель высшего звена. Общая процедура проведения анализа:

• составление плана анализа;

• выбор источников информации и контроль ее достоверности;

• систематизация информации и ее аналитическая обработка;

• обобщение результатов анализа и документальное оформление, внесение конкретных предложений по улучшению деятельности;

• внедрение рекомендованных мероприятий и контроль за их реализацией (журнал регистрации принятых и внедренных мероприятий).

По материалам анализа составляются документы:

• пояснительная записка к годовому финансовому отчету;

• приказ директора или вышестоящей организации;

• заключение финансового органа или банка;

• проект учетной политики организации.

Составной частью аналитической работы является аудиторская проверка. Возможна организация внутреннего аудита.

12

Тема 4. Анализ финансового состояния

предприятия

Анализ финансового состояния предприятия базируется на финансовой отчетности, которая состоит:

• из бухгалтерского баланса;

• отчета о финансовых результатах;

• отчета о движении капитала;

• отчета о движении денежных средств.

Основные методы анализа финансовой отчетности:

- чтение отчетности - определение состава имущества, структуры финансовых вложений, источников формирования собственного капитала, оценка размера заемных средств, объема выручки и размера прибыли и др.;

• горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом и выявление тенденций изменения статей баланса;

• вертикальный (структурный) анализ – определение удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге;

• трендовый (динамический) анализ – определение относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года;

• расчет финансовых коэффициентов, которые описывают пропорции между различными статьями отчетности; определение их взаимосвязей; это ведущий метод.

Для удобства коэффициенты объединяют в группы, показатели:

- ликвидности;

• платежеспособности;

• финансовой отчетности;

• интенсивности использования ресурсов;

• деловой активности;

• характеристики структуры имущества.

Показатели делят на две группы: 1) для которых определены нормативные значения (ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость); 2) ненормируемые показатели (интенсивность исполнения ресурсов, деловая активность, характеристика структуры имущества).

В теме подробно изложить расчеты показателей: платежеспособности, ликвидности, абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости. Построение ликвидного баланса. Анализ движения денежных средств (прямой и косвенный). Прогнозирование банкротства.

28

Тема 5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

К финансовым результатам относятся прибыль (убыток): от реализации, прочих и внереализационных операций; нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Источник информации для анализа - форма финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах».

Анализ финансовых результатов включает обязательные элементы: вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ отчета о финансовых результатах; факторный анализ прибыли от реализации; анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности; анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли (анализ безубыточности).

16

Тема 6. Анализ производственных результатов работы предприятия

Основные показатели: объем, ассортимент производства, затраты на производство, эффективность производства.

Прибыль предприятие получает в процессе реализации продукции (работ, услуг), но формируется прибыль в процессе производства. Проводится многофакторный анализ формирования прибыли в производстве в зависимости от объема и ассортимента, величины затрат на производство.

Оценивается выполнение производственной программы по объему и ассортименту. Анализируется полнота и своевременность исполнения договорных обязательств.

Проводится анализ и оценка воздействия экстенсивного и интенсивного использования производственных ресурсов на отклонение величины объема продукции. Показателями экстенсивного развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина амортизации, объем основных производственных фондов и оборотных средств. Показатели интенсивного развития – качественные показатели: производительность труда, материалоотдача, фондоотдача, оборачиваемость.

В процессе анализа устанавливают тенденции изменения показателей, рассчитывают прирост ресурса на один процент прироста объема производства и устанавливают долю влияния интенсивных факторов на прирост объема производства путем разделения влияния количественных и качественных факторов.

16

Тема 7. Анализ имущества предприятия

Состав имущества предприятия отражен в активе бухгалтерского баланса, поэтому анализ имущества сводится к анализу актива баланса. Исследуют вид и структуру актива в целом, а также соотношение отдельных элементов между собой. Анализ проводится в динамике. Практически выполняется горизонтальный, вертикальный и трендовый анализы актива баланса. Определяют отклонения, выясняют их причины и влияние на финансовое состояние предприятия (финансовые коэффициенты).

Проводится анализ всего актива и отдельных его составляющих: внеоборотных активов, оборотных активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентность.

14

Тема 8. Анализ использования основных фондов и материальных ресурсов

Проводится горизонтальный и трендовый анализ показателей эффективности использования основных фондов (фондоотдача и фондоемкость) и материальных ресурсов (материалоотдача и материалоемкость). Исследуется влияние показателей эффективности на объем производства (факторный анализ). Намечаются пути улучшения показателей: повышение производительности работы оборудования, улучшение использования рабочего времени, использования высокоэффективных технологий, контроль за поставками сырья и материалов и их хранением и др.

Рассчитывается относительная экономия денежных ресурсов в результате улучшения использования материальных ресурсов и основных фондов.

20

Тема 9. Анализ использования трудовых ресурсов

Задачами анализа использования трудовых ресурсов являются:

• изучение обеспеченности предприятия рабочей силой;

• изучение производительности труда и факторов, на нее влияющих;

• изучение влияния численности рабочих и производительности труда на выполнение производственной программы;

• изучение влияния уровня заработной платы на показатели работы предприятия.

Для определения обеспеченности предприятия рабочей силой рассматривают абсолютные и относительные отклонения фактических показателей от плановых.

Уровень производительности труда выражается суммой произведенной продукции на одного работающего или показателем трудоемкости единицы продукции. Более точный показатель – трудоемкость. Проводится горизонтальный и трендовый анализ производительности труда и исследуются факторы, влияющие на нее. Перечень факторов имеется в любом учебнике по экономике предприятия.

Проводится факторный анализ влияния изменения численности рабочих и производительности их труда на выполнение производственной программы. Анализ проводится известными методами, например ценной подстановкой.

Обобщающим показателем использования труда является доля средств на оплату труда в стоимости продукции.

Проводится горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ. Изучаются причины отклонений. Они могут носить положительный и отрицательный характер.

12

Тема 10. Анализ затрат на производство

и реализацию

В зависимости от типа производства предметом анализа являются:

• в единичном производстве - анализ затрат, приходящиеся на один рубль товарной продукции;

• в серийном – изменение себестоимости в процентах к прошлому году;

• в массовом – вертикальный анализ себестоимости единицы продукции.

Проводят факторный анализ затрат, приходящихся на один рубль товарной продукции методом ценных подстановок. Исследуют влияние факторов: объема производства, ассортимента продукции, себестоимости отдельных изделий и цен на материальные ресурсы и готовую продукцию.

Анализируют затраты на производство по экономически однородным элементам и себестоимость отдельных изделий по статьям калькуляции. Выявляют соотношения и тенденции с помощью горизонтального, вертикального и трендового анализа. Более глубокому анализу подвергают статьи, по которым выявлены наибольшие отклонения.

Анализируют потери от брака, устанавливая потери в абсолютных величинах и в процентах к выпуску, оцененному по себестоимости изделий. Устанавливают причины и виновников брака и разрабатывают мероприятия по снижению брака.

Проводят операционный анализ, благодаря которому анализируется возможность безубыточного производства.

20

Тема 11. Оценка эффективности деятельности предприятия и диагностика его потенциала

Эффективность деятельности предприятия оценивается по направлениям его деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Показатели эффективности не имеют нормативов и их обычно сравнивают с аналогичными в прошлом периоде, со среднеотраслевыми других предприятий, занимающихся подобной деятельностью.

Эффективность текущей деятельности оцениваются показателями рентабельности, оборачиваемости (деловой активности) и эффективности производства.

Эффективность инвестиционной деятельности оценивается показателями рентабельности средств, авансируемых в активы, оборачиваемостью основного и оборотного капитала, доходом, приходящимся на одну акцию.

Эффективность финансовой деятельности оценивается показателями финансовой зависимости, рентабельности капитала, обслуживания долга, самофинансирования и финансовой активности.

В процессе диагностики оценивается потенциал предприятия: кадровый, технический, производственный и финансовый.

16

Итого

180