4. Подзаконные нпа о налогах и сборах

   1. Ст. 4 НК Право принимать НПА по вопросам налогообложения вправе:

      1. На федеральном уровне - Правительство РФ, ФОИВ, уполномоченные осуществлять функции по выработке госполитики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенных платежей – МинФином РФ

      2. На региональном - ОИВ S-ов РФ;

      3. На местном - исполнительные органы МСУ, любые органы, которые уполномочены;

1. Издание подзаконного акта должно быть прямо предусмотрено актом налогового законодательства

2. НПА должны быть изданы в пределах компетенции соответствующего органа;

3. Основная цель их принятия – конкретизация налогово-правовых норм, установленных законом (не изменять и дополнять), напр., порядок выплаты и размеры сумм осуществляется Правительством РФ. Но это не всегда так, издаёт также ФНС, что приводит к нарушению норм, установленных законодателем. Напр., Крупнейший налогоплательщик в налоговом кодексе присутствует, но не определяется, а критерии отнесения к таким установлены Приказом ФНС

Судебная практика занимает особое место в системе источников, а решения высших судебных инстанций являются обязательными для нижестоящих субъектов правоотношений, на которые распространяются нормы НП, хотя и не входят в систему источников.

1. Решения КС РФ - Они не подлежат обжалованию, обязательны для исполнения и подлежат применению всеми субъектами налоговых правоотношений, имеют силу, равную силе закона

   1. Вынесенные по итогам проверки конституционности НПА в сфере налогообложения или отдельных норм НП;

   2. Дают толкование положений Конституции, направленных на регулирование налоговых правоотношений

2. Решения ВАС РФ. Роль в налоговых правоотношениях ниже, чем у КС РФ, они немногочисленны. Первостепенны среди них:

   1. Постановление Пленума ВАС РФот 30.07.2013 г. №57 О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч.1 НК РФ

   2. Решения ВАС, и по которым ВАС сформулировал определённую правовую позицию. К ним применимы нормы к пространстве, времени и кругу лиц.

   3. Решения ФАС, в частности, ФАС СЗ округа, т. к. ВАС не успевает оперативно отреагировать, и по многим вопросам проходят споры в различных округах

вопрос. Действие законодательства о налогах и сборах во времени

ст. 5 Особый порядок вступления в силу налоговых норм.

По общему правилу, акты налогового законодательства вступают в силу:

1. В отношении налогов не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В теории права союз «и» указывает на последовательность действий, в отличие от теории русского языка. КС РФ указал, что ст. 5 законодательства о налогах и сборах не может быть введён в действие ранее 1 месяца со дня оф. опубликования. В случае опубликования акта до очередного налогового периода, но менее чем за месяц до его начала и в течение налогового периода, он вступает в силу через месяц после официального опубликования, т. е. условия должны определяться одновременно.

С т. з. учёных если 23 дек 2012 г. издано, то 1 янв 2014.

В настоящий период смотрят наиболее позднюю из дат, в соответствии с КС РФ, т. е. 23 янв. 2013 г.

Порядок вступления в силу налогового законодательства, предусм. Ст. 5 НК РФ, должен учитываться и при определении срока вступления в силу актов законодательства других отраслей, содержащих налоговые нормы.

Если налоговая норма вступает в силу по земельным отношениям, то порядок вступления в силу – но нормам ЗК РФ.

Из общего правила предусмотрены 2 исключения:

Для ФЗ, вносящих изменения НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также актов налогового законодательства субъектов РФ и НПА ПО МО, вводящих налоги или сборы. Такие акты вступают в силу не ранее года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. «Но» указывает на одновременность. Предусмотренных для актов налогового законодательства, имеющих … силу. Такие налоговые акты могут вступать в силу в сроки, предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Обратная сила