Вопрос 2. Обобщение бух-ой информации в отчетности. Виды бух-ой отчетн-тм (промежуточная, годовая, индивидуальная и консолидированнная). Особен-ти раскрытия инф-ии в отчетн-ти с учетом треб.Мсфо

Бух. отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и фин-овое положение орг-и на отчетную дату, а также фин-овые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Бух. отчетность является источником информации для принятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей. Сост-е бух-ой отчетности – это процесс сбора, обобщения и систематизации данных текущего БУ с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов фин-овой деятельности предприятия. В настоящее время в состав годовой бух-ой отчетности включаются:

• 1. Бух-ий баланс — форма № 1.

• 2. Отчет о фин-овых результатах — форма № 2.

• Пояснения к бух-ому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• 2.1. Отчет об изменениях капитала — форма № 3.

• 2.2. Отчет о движении денежных средств — форма № 4.

• 2.3. Приложение к бух-ому балансу — форма № 5.

• 2.4. Пояснительная записка.

3. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-ой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Индивидуальная бух-ая отчетность как элемент метода БУ выполняет две функции: 1) информационную; 2)контрольную. Индивидуальная бух-ая отчетность предназначена:- для выявления конечного фин-ового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;- представления в надзорные органы;- выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;- использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.Консолидированная фин-овая отчетность как разновидность бух-ой отчетности предназначена для характеристики фин-ового положения и фин-ового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная фин-овая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Бух-ая отчетность классифицируется по различным признакам:

1. В зависимости от назначения:

- внутренняя (управленческая) - для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

- внешняя (фин-овая) - для внешних пользователей (инвесторов, Коров, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным гос-вом.

2. В зависимости от периода составления:

- промежуточная - составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

- годовая - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3. По степени детализации:

- общая - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

- специальная - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или Корами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.).

4. По степени обобщения:

- единичная - охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

- сводная - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, фин-ово-промышленная группа и т.п.).

Следует отметить, что в российском законодательстве о бух-ом учете понятия сводная и консолидированная отчетность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.

• Требования МСФО, предъявляемые к фин-овой отчетности

Положением по БУ "Бух-ая отчетность организации" (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности:

достоверность,

нейтральность,

существенность,

целостность,

последовательность,

сопоставимость,

соблюдение отчетного периода,

правильность оформления.

Полный комплект фин-овой отчетности в соостветсвии с МСФО включает в себя следующее:

баланс (отчет о фин-овом положении);

отчет о совокупном доходе;

отчет о движении денежных средств;

описание учетной политики;

примечания к фин-овой отчетности.

. В балансе должны быть приведены как минимум следующие статьи:

Активы: ОС; инвестиционное имущество; нематериальные активы; фин-овые активы; инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; биологические активы; отложенные налоговые активы; активы по текущему налогу на прибыль; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность, а также денежные средства и их эквиваленты.

Капитал: выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнского предприятия, а также неконтролирующие доли владения, представленные в составе капитала.

Обязательства: отложенные налоговые обязательства; обязательства по текущему налогу на прибыль; фин-овые обязательства; резервы; торговая и прочая Корская задолженность.

Активы и обязательства, предназначенные для продажи: итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи; обязательства, включенные в группы выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства отражаются в отчете как отдельные классификационные группы, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. При отражении информации в одном отчете отчет о совокупном доходе должен включать в себя все статьи доходов и расходов, а также каждый компонент прочего совокупного дохода, все компоненты классифицируемые по своему характеру. Отчет о движении денежных средств рассматривается в отдельной главе, посвященной требованиям МСФО (IAS) 7.

Примечания являются неотъемлемой частью фин-овой отчетности. Примечания содержат информацию, дополняющую информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Они включают в себя описание учетной политики, а также существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале. Учетная политика, изменения в бух-их оценках и ошибки – МСФО (IAS) 8

Предприятие применяет положения учетной политики в соответствии с требованиями МСФО, которые применимы к конкретным условиям его деятельности. Однако в некоторых ситуациях стандарты предоставляют возможность выбора; существуют также другие ситуации, в которых МСФО не дают указаний в отношении порядка учета. В подобных ситуациях руководство должно выбрать соответствующую учетную политику самостоятельно.

3. Модель аудиторского риска, ее роль в планировании аудита. Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бух-ой отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки^[1][2].

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бух-ая отчетность может:

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет^[3].

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента^[2]. Аудиторский риск является предметом страхования^[3]. Важно исследовать модель аудиторского риска, причем уделить главное внимание компонентам модели и их связи с требованиями к сбору аудиторских доказательств, подтверждающих основные утверждения администрации в подготовленной ею отчетности или опровергающие их. Модель аудиторского риска, как общая модель риска аудита (аудиторского риска) при проверке завершенной бух-ой отчетности имеет следующую формулу: DAR= IR* CR* DR, где DAR – приемлемый риск аудита; IR – внутрихозяйственный риск ; CR – риск неэффективности внутрихозяйственного контроля; DR – риск необнаружения ошибок Опасность наличия в бух-ой отчетности существенных некорректностей в данной модели представлена двумя сомножителями (IR – внутрихозяйственный риск и CR – риск неэффективности внутрихозяйственного контроля), а опасность того, что какие-либо из имеющихся в бух-ой отчетности существенных некорректностей не будут выявлены в ходе аудиторской проверки – только одним (DR — риск необнаружения ошибок). На практике существуют две практические модели расчета аудиторского риска: прямая и косвенная.

Прямая модель исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск контроля — 50 % и риск необнаружения — 10 %, то прямой аудиторский риск составит: 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04, то есть 4 %.

Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора — риск необнаружения, и именно его следует оценивать.

В нашем примере аудиторская компания рассчитывает аудиторский риск по косвенной модели.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

• неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

• риск системы внутреннего контроля;

• риск необнаружения ошибок и искажений бух-ой отчетности

Поэтому задается приемлемый аудиторский риск, например 5 %.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, кот могут быть существенными. Контрольный риск- - риск того, что искажение, кот может иметь место в отн остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существ, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем БУ и внутреннего контроля.

Риск необнаружения— риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам б/у или групп операций, кот может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам б/у или группы операций.. Риск системы внутреннего контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля

БИЛЕТ 20.

1. Рынок капитала. Инвестиционный проект и критерий его эконом-кой обоснованности. Текущая дисконтированная Сто-ть. Чистая дисконтированная Сто-ть (NPV).

Рынок капитала и капитальных активов – это составная часть рынка факторов производства. К капитальным активам относятся: все разновидности зданий и сооружений, техники и машин производственного назначения, оборудования и инструментов; сырье и материалы; энергия и идеи; программное обеспечение для ЭВМ. Таким образом, в современной экономике границы понятия капитала распространяются на физически осязаемые и неосязаемые объекты. Цена капитала - годовая процентная ставка, т.е. такая величина дохода, которая исчисляется за определенный период времени, чаще всего за год, в процентном отношении к величине применяемого капитала. Для создания и увеличения капитала необходимы вложения денежных средств в инвестиции. Инвестирование– это процесс создания или пополнения запаса капитала. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ - обоснование эконом-кой целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в т.ч. необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план)

Инвестиционные проекты можно оценивать по многим критериям – с точки зрения их социальной значимости, по масштабам воздействия на окружающую среду, по степени вовлечения трудовых ресурсов и т.п. Однако центральное место в этих оценках принадлежит эффективности инвестиционного проекта.

Эффективность инвестиционного проекта – это категория, отражающая соответствие проекта, порождающего этот инвестиционный проект, целям и интересам участников проекта, под которыми понимаются субъекты инвестиционной деятельности (рассмотрены выше) и общество в целом. Сложность анализа инвестиций заключается в необходимости сопоставления двух потоков – затрат и будущих доходов. Чтобы сравнить капиталовложения, которые предстоит сделать сейчас с той выгодой, которую принесет осуществление проекта в будущем, нужно рассчитать сегодняшнюю Сто-ть будущих доходов, дисконтированную Сто-ть(Presentvalue, PV).

Дисконтирование– это приведение к единому моменту времени будущих затрат и доходов.

Спрос на инвестиции определяется выигрышем от капиталовложений – дисконтированными будущими прибылями. Настоящая ценность будущего дохода, полученного через t лет, равна

где PV – текущая Сто-ть; R – ожидаемый в будущем доход; r – ставка дисконтирования (ставка ссудного процента); t – период времени.

Для определения рентабельности инвестиционного проекта подсчитывается дисконтированная ценность будущих доходов, ожидаемых от инвестиций, которая затем сравнивается с размером инвестиций, т.е. определяется чистая дисконтированная Сто-ть(Netpresentvalue, NPV). NPV рассчитывается как разность между приведенными доходами и затратами:

где, I₀– первоначальные инвестиции;

 PF – прибыль (доход R – расход C).

Инвестиционный проект принимается, если NPV³0, т.е. приведенные доходы равны или больше приведенных затрат. Прибыльность капвложений рассматривается на основе сравнения окупаемости инвестиций с рыночной ставкой ссудного процента. Внутренняя норма окупаемости инвестиций (IRR) – это доходность каждой единицы инвестиций данной фирмы. Если NPV=0, значит IRR по проекту равна ставке ссудного процента (ставка дисконта), при которой суммарные доходы равны расходам, т.е. IRR равняется максимальному проценту по ссудам (r), идущим на инвестирование и эксплуатацию проекта, работая при этом безубыточно: IRR=r.

Если IRR>r, следовательно чистая внутренняя норма доходности NIRR>0

NIRR = IRR – r.

Таким образом, инвестиционное решение может быть принято, если внутренняя норма доходности IRR³ r или NIRR³0, т.е. спрос на заемные средства определяется чистой внутренней нормой доходности NIRR (рис. 20.1). Для производства 100 кг продукции при ставке дисконта r=10 % спрос на заемные средства формируется, так как IRR составляет 16 %, следовательно NIRR = 6 %. Для производства 400 кг продукции при этой же ставке r=10 % внутренняя норма окупаемости IRR составляет 5%, следовательно NIRR=-5 % – значит спрос на инвестиционные ресурсы формироваться не будет.

2. Учет использования ОС. Учет поступления ОС. Учет арендных операций. Учет аморт-ции и выбытия ОС. Особенности учета ОС с учетом требований МСФО. Отражение ОС в отчетности по МСФО и РСБУ.

Осн-ые ср-ва (ОС)– это часть имущества, исп-ая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) исп-е в произ-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управ-их нужд организации;

б) исп-ие в течение длительного времени, т.е. срока полезного исп-я, прод-тью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации эконом-кие выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного исп-я является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Основные пути поступления ОС на предприятие:

– приобретение за плату у поставщиков;– создание хозяйственным способом;– получение по договору дарения (безвозмездно);– поступление в качестве вклада в уставный капитал;– поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Перв-ой ст-ю ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную Сто-ть и иных возмещаемых налогов.1. Отражены затраты на приобретение объекта ОС: Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов ОС» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».2. Начислен НДС по приобретенному объекту: Д19 «НДС по приобретенным ценностям»-К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 3. Объект ОС принят к учету по первоначальной Сто-ти, за исключением НДС (ввод в эксплуатацию): Д01 «ОС» -К08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перв-ой ст-ью ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная Сто-ть на дату принятия к БУ.3. Отражена рыночная Сто-ть ОС, поступившего по договору дарения (безвозмездно): Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» -К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».Перв-ной ст-ью ОС, внесенных в счет вклада в уст. Кап., признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Сумма дебиторской задолженности по вкладу в уставный капитал отражается:Д75 «Расчеты с учредителями» - К80 «Уставный капитал».

4. Отражена сумма вклада участника в виде стои-ти ОС: Д08 «Вложения во внеоборотные активы» -К75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Первоначальная Сто-ть ОС может изменяться только в строго определенных указанной нормой случаях. А именно в случаях: достройки;дооборудования;реконструкции;модернизации;

технического перевооружения;частичной ликвидации; Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение Сто-ти ОС", проводкой: 1) Д08, субсчет "Увеличение Сто-ти ОС", К10 (23, 29, 60, 69, 70,71...) - отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) ОС; 2) Д01-К08, субсчет "Увеличение Сто-ти ОС" - увеличена первоначальная Сто-ть основного средства после полного окончания работ.

Аренда — это основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату. В аренду может сдаваться как движимое, так и недвижимое имущество. Согласно законодательству в случае аренды недвижимости договор подлежит гос-венной регистрации. Бух. учет у арендодателя

Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом - арендодатель переводит его в состав ОС переданных в аренду для этого к счету 01 «ОС», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи: Д 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» -К01 – Имущество передано арендатору.

Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет исп-ься счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий фин-овый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предприятия

Д 62 К 90 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Д20 К 02 (70, 69, 71, 76) – Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Д90 К20 (26, 44) – Списаны расходы арендодателя;

Д90 К 68 – Начислен НДС по арендной плате;

Д51 К62 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией

Д76 К91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Д91 К02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Д 91 К 68 – Начислен НДС по арендной плате;

Д51 К 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

Бух. учет у арендатора

Учет договора аренды у арендатора происходит следующим образом - арендованные ОС учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные ОС». При поступлении ОС делается запись:

Д 001 – Получены ОС от арендодателя.

После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора аренды делается обратная запись:

К 001 – Арендованные ОС возвращены арендодателю.

Арендованное имущество может использоваться как для производственных, так и для непроизводственных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себеСто-ти либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного производства и на общепроизводственные цели отраженные на счетах 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы" в конце месяца будут закрываться на счет 20 "Основное производство".

а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в произв-ых целях

Д 60 (76) К 51 – Перечислена арендная плата арендатору;

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Д19 К60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

Д68 К19 – Принят к вычету НДС по арендной плате;

Д 90 К 20 (26, 44) – Расходы по арендной плате включены в состав себеСто-ти.

б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроизводственных целях

Д60 (76) К51 – Перечислена арендная плата арендатору;

Д91 К60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Д 19 К 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

Д 91 К 19 – Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств

Аморт-ция – процесс постепенного перенесения Сто-ти объектов ОС на себеСто-ть изг-ой продукции -  погашение Сто-ти объектов ОС.

Аморт-ые отчисления по ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты ОС Сто-тью не более 10 тыс. руб. за единицу, разрешается списывать на затраты прои-ва по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Аморт-ция не начисляется по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление аморт-ционных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ, и производится до полного погашения Сто-ти объекта либо списания объекта с БУ. Суммы аморт-ции по объектам ОС отражаются в БУ путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Аморт-ция ОС». По К данного счета учитываются суммы начисленной аморт-ции, по Д – списание суммы износа при выбытии объектов ОС вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др.

Д20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»)-К02 «Аморт-ция ОС» – начислена аморт-ция ОС.

Различают следующие методы начисления аморт-ционных отчислений.

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания Сто-ти по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания Сто-ти пропорционально объему продукции (при выполнении работ).

Выбытие ОС

Объекты ОС выбывают вследствие:– продажи;– безвозмездной передачи;– списания в случае морального и физического износа;– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;– передачи по договорам мены, дарения;– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;– в иных случаях.

Сто-ть объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с БУ.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к БУ в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с БУ объектов ОС отражаются в БУ в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с БУ подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.

При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним аморт-ции списывается со счета 02 «Аморт-ция ОС» в К счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

1. Списана первоначальная Сто-ть объектов ОС вследствие реализации сторонней организации: Д 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС» К счета 01 «ОС».

2. Списана сумма аморт-ции по выбывшим основным средствам:

Д счета 02 «Аморт-ция ОС» К счета 01 «ОС».

3. Списана ост-ная Сто-ть ОС:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

4. Отражена прибыль (убыток) от реализации ОС:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

К счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Списание объектов ОС осуществляется на основании акта на списание объекта ОС. В акте указываются дата принятия объекта к БУ, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная Сто-ть и сумма начисленной аморт-ции, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Особенности учета ОС с учетом требований МСФО.

1) МСФО(IAS) 16 «ОС» разрешает учет ОС согласно одной из моделей: учет по первоначальной Сто-ти или учет по переоцененной Сто-ти;

2) учет по переоцененной Сто-ти требует регулярной переоценки ОС с учетом их справедливой Сто-ти. При этом формируется резерв переоценки, который отражается в составе капитала;

3) переоценка, как метод учета, используется ко всему классу ОС, а не выборочно к одному из объектов;

4) стандарт разрешает перенос части резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли, что дает эффект увеличения прибыли не связанный с улучшением фин-овых показателей деятельности компании, а с увеличением рыночной Сто-ти активов.

Отражение ОС в отчетности по МСФО и РСБУ.

В бух-ой отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной Сто-ти и сумме начисленной аморт-ции по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях Сто-ти ОС, в которой они приняты к БУ (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

об объектах ОС, Сто-ть которых не погашается;

об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления аморт-ционных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе гос-венной регистрации.

СОГЛАСНО МСФО 16 в фин-овой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому классу ОС:

- база, используемая для оценки балансовой Сто-ти в брутто-оценке;

- используемые методы аморт-ции;

- применяемые сроки полезного использования или нормы аморт-ции;

- балансовая Сто-ть в брутто-оценке и накопленная аморт-ция ОС (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;

- сверку балансовой Сто-ти на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

- поступления;

- активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

-приобретение вследствие объединения бизнеса;

- увеличение или уменьшение Сто-ти, возникающие в результате переоценки согласно и убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;

-убытки от обесценения, включенные в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

- убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

- аморт-цию;

- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете фин-овой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при пересчете отчетности иностранного подразделения в валюту представления отчитывающегося предприятия;

- прочие изменения.