33. Основные этапы аудита

Организация и проведение аудита включает ряд этапов, основными из которых являются:

· подготовка к проведению аудита;

· планирование аудита;

· проведение аудиторской проверки;

· оформление результатов аудита.

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

На этапе подготовительной работы аудитор обязан:

· определить объем предстоящей работы и ее продолжительность;

· выделить наиболее важные работы проводимого аудита;

· выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других организаций в сферу злоупотреблений и т.д.);

· определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого лица;

· установить сущность и объем аудиторских доказательств;

· проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

· выявить необходимость привлечения эксперта.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита.

После заключения договора и выдачи задания конкретному аудитору организуется аудиторская проверка субъекта хозяйствования с целью сбора и анализа информации для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты аудита оформляются аудиторским заключением и письменной информацией аудитора (аудиторской организации).

34. Подготовки письма-обязательства

подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудиторской проверки, стоимости ее проведе­ния, заключение договора на оказание аудиторских услуг. Догово­ру может предшествовать письмо-обязательство аудитора - инди­видуального предпринимателя или аудиторской организации о согласии на проведение аудита (приложение 26).

Письмо-обязательство составляется в случае обращения заказ­чика аудиторских услуг в аудиторскую организацию (к аудитору -индивидуальному предпринимателю) в письменной форме с пред­ложением о проведении аудиторской проверки. В обращении долж­на быть представлена исчерпывающая информация о клиенте: пол­ное его наименование, дата и номер государственной регистрации, виды деятельности, состав учредителей, участников и собственни­ков имущества, юридический и фактический адреса и др.

Письмо-обязательство, направленное заказчику, подтверждает согласие аудитора или аудиторской организации на проведение аудита, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

Основное содержание письма составляют:

а описание объектов аудита, которые будут подвергнуты про­верке;

а установление границ аудита, включая ссылки на действую­щие нормативно-правовые акты, инструктивные материалы, пра­вила аудиторской деятельности;

а определение целей аудита;

л указание на необходимость проведения тестов проверки достоверности и достаточности учетной информации и состояния внутреннего контроля;

а определение риска невыявления существенных неточностен или ошибок в учете из-за большого объема подлежащих аудиту до­кументов и, с учетом этого, выборочного характера аудиторских процедур;

а информация о сопутствующих аудиту услугах, которые имеет возможность оказать аудитор или аудиторская организация;

а распределение ответственности и обязанностей между ауди­торами и должностными лицами аудируемого предприятия.

Под ответственностью аудитора понимаются его моральные и материальные обязательства перед клиентом. Она определяется действующим законодательством Республики Беларусь и догово­ром оказания аудиторских услуг.

Ответственность же клиента заключается в его обязательстве представлять достоверную и полную информацию для аудита, обеспечивать свободный доступ к первичным документам и бух­галтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения ауди­торской проверки.

Как правило, письмо-обязательство о согласии на проведение аудита направляют заказчику аудиторских услуг при первоначаль­ном аудите. В случае повторного аудита такое письмо направляет­ся заказчику лишь при:

а изменении состава должностных лиц проверяемого пред­приятия, специалистов, несущих ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета и составление отчетности;

а изменении или пересмотре сроков, размеров гонорара за оказываемые услуги и других значимых условий аудиторской проверки;

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), их объединения, учреждения и т. д.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо содержание его должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, докумен-гально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого субъекта.

В Правиле (Стандарте) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» определены условия и порядок подготовки письма о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В Стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т. е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

В качестве приложения к Стандарту приведена рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять. В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.