- •Тема 6. Особенности деятельности предприятия, влияющие на организацию аудиторской проверки
- •Тема 7. Аудиторский риск и его взаимосвязь с существенностью и аудиторской выборкой
- •Тема 8. Аудиторские доказательства. Особенности их получения и отражения в рабочей документации
- •Тема 1. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля
- •1.1. Контроль в условиях рыночной экономики
- •1.2. Возникновение и развитие аудита
- •1.2. Развитие аудита в России
- •Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности в российской федерации
- •2.1. Система регулирования аудиторской деятельности
- •5) Внутрифирменные аудиторские стандарты.
- •2.2. Понятие аудита и его правовые нормы в Российской Федерации
- •2.3. Цели, задачи и общие принципы аудита
- •2.4. Этика аудита
- •Тема 3. Виды аудита и условия осуществления аудиторской деятельности
- •3.1. Виды аудита
- •3.2. Обязательная аудиторская проверка
- •3.3. Сопутствующие аудиту услуги
- •3.4. Независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •3.5. Аттестация аудиторской деятельности
- •3.6. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •Тема 4. Стандарты в аудиторской деятельности
- •4.1. Международные аудиторские стандарты
- •4.2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •4.3. Стандарты общественных аудиторских объединений
- •4.4. Внутрифирменные аудиторские стандарты
- •Тема 5. Организация аудиторской проверки
- •5.1. Этапы аудиторской проверки
- •I. Планирование (предварительный этап):
- •II. Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):
- •III. Завершение аудита (завершающий этап):
- •5.2. Планирование аудита
- •5.3. Оферта и письмо — обязательство аудитора перед клиентом
- •5.4. Согласование условий проведения аудита
- •5.5. Договор на проведение аудиторской проверки
- •5.6. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •5.7. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
- •5.8. Аудиторская тайна
- •Тема 6. Особенности деятельности предприятия, влияющие на организацию аудиторской проверки
- •6.1. Понимание деятельности аудируемого лица
- •6.2. Применимость допущения непрерывности деятельности при проведении аудита
- •6.3. Аффилированные лица
- •Тема 7. Аудиторский риск и его взаимосвязь с существенностью и аудиторской выборкой
- •7.1. Аудиторский риск и его оценка
- •7.2. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков
- •7.3. Оценка материальности (существенности) в аудите
- •7.4. Аудиторская выборка
- •Тема 8. Аудиторские доказательства. Особенности их получения и отражения в рабочей документации
- •8.1. Аудиторские доказательства
- •1. Инспектирование учетных записей и документов.
- •2. Инспектирование материальных активов.
- •3. Наблюдение.
- •4. Запрос.
- •5. Подтверждение.
- •6. Пересчет.
- •7. Повторное проведение.
- •8. Аналитические процедуры.
- •8.2. Документирование аудита
- •8.3. Учет требований нормативных правовых актов рф при проведении аудита
- •8.4. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий при проведении аудита
- •8.5. Использование работы эксперта и другого аудитора
- •8.6. Особенности аудита оценочных значений
- •8.7. Специфика получения аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •Тема 9. Заключительная стадия аудиторской проверки
- •9.1. Информирование руководства о результатах аудита
- •9.2. Аудиторское заключение
- •9.3. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- •9.4. Прочая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Тема 10.Технология и методика проведения аудиторских проверок
- •10.1. Обзорная проверка финансовой информации
- •10.2. Первичный аудит
- •10.3. Аудит сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности
- •10.4. Особенности аудита при привлечении специализированных организаций к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
- •Тема 11. Основные направления и общие документы аудиторской проверки
- •11.1. Основные направления аудиторской проверки
- •11.2. Общие документы аудиторской проверки
- •Общая информация об организации (аудируемом лице)
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Программа аудиторской проверки
- •Сводная ведомость исправления выявленных нарушений
- •Тема 12. Аудит системы управления организацией
- •12.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
- •12.2. Управленческий аудит предприятий
- •Тема 13. Аудит учетной политики
- •Тема 14. Аудит формирования капитала, учредительных документов, нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями
- •Направления аудита капитала
- •Аудиторские процедуры и виды работ при аудите капитала
- •1. Формирование уставного капитала.
- •2. Увеличение уставного капитала.
- •3. Общества с ограниченной ответственностью.
- •4. Акционерные общества.
- •5. Выплата дивидендов.
- •Направления аудита расчетов с учредителями
- •Тема 15. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •15.1. Аудит кассовых операций
- •15.2. Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
- •15.3 Аудит финансовых вложений
- •Тема 16. Аудит материально-производственных запасов
- •Тема 17. Аудит основных средств
- •Аудит основных средств
- •1. Приобретение основных средств.
- •2. Приобретение оборудования, требующего монтажа.
- •3. Приобретение зданий и другого недвижимого имущества.
- •4. Лизинговые операции с объектами основных средств.
- •5. Модернизация объектов основных средств.
- •6. Амортизация основных средств.
- •7. Выбытие основных средств.
- •Тема 18. Аудит нематериальных активов
- •1. Принятие нма к учету.
- •2. Амортизация нематериальных активов.
- •Тема 19. Аудит расчетов по оплате труда
- •Ставки есн по ст. 264 нк рф
- •Максимальный размер пособия по беременности и родам
- •Тема 20. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •Тема 21. Аудит договорных отношений, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
- •Аудит договорных отношений, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
- •Тема 22. Аудит кредитных операций
- •Тема 23. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов организации
- •Аудит расходов
- •Тема 24. Виды аудиторских заключений и отчетов по разным основаниям
- •Фсад № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов
- •Примеры аудиторских заключений
- •Фсад № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»
- •Фсад № 31 «Компиляция финансовой информации»
- •Примеры отчетов о компиляции финансовой информации
- •Фсад № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»
- •Примеры заключений по результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочно положительным
- •Тема 25. Роль финансового анализа в аудите
- •25.1. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности их применения
- •25.2. Анализ финансового состояния организации
- •Анализ финансового состояния
6.2. Применимость допущения непрерывности деятельности при проведении аудита
В настоящее время данный вопрос регламентируется ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением клиент обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем (как минимум 12 месяцев после отчетной даты) и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.
Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы организация или предприниматель проводили специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности. Оценка допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности.
Аудитор, анализируя допущение о непрерывности деятельности, в качестве основного элемента должен рассматривать оценку аудируемым лицом способности непрерывно осуществлять свою деятельность .
В случае сомнения в адекватности оценки аудируемым лицом непрерывности его деятельности необходимо особое внимание обратить на следующие группы фактов:
1) финансовые условные:
ситуация, когда величина чистых активов меньше величины уставного капитала;
реальное отсутствие перспективы погашения в установленный срок привлеченных заемных средств или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки;
неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица;
неспособность аудируемого лица в срок производить платежи кредиторам;
неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
2) производственные условные:
увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены;
потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика;
проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит важных средств производства.
3) прочие условные факты:
несоблюдение требований законодательства;
рассматриваемые в суде иски в отношении аудируемого лица, решения и требования которых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены;
изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.
В число аудиторских процедур могут входить:
анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;
анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности;
анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;
изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;
опрос юристов аудируемого лица, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия;
проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;
изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;
анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие (ослабляющее или иное) они оказывают на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.
Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением случая, когда имеется запрос аудируемого лица) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые подвергают значительному сомнению способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходят за рамки оцениваемого периода.
Если бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен (по обстоятельствам) выразить либо мнение с оговоркой, либо отрицательное мнение (ФСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»). В заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Если в соответствии с суждением аудитора клиент не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение и указать, что бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности.
В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.
Если руководство не желает давать оценку или увеличивать оценочный период в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то в обязанности последнего не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства. В этом случае вполне уместно соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться недоступным получение достаточных надлежащих доказательств, касающихся допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.
Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями этого заключения, как гарантия аудиторской фирмы в том, что клиент будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Факт того, что аудируемое лицо находится в процессе ликвидации после подписания аудиторской организацией аудиторского заключения, в котором не выражено какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности (в том числе в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) как таковой, не может и не должен трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как свидетельство некачественно проведенного аудита.