Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 6 "Бухгалтерская отчетность" (Том приведен в соответствии с изменениями от августа 2013 г.) Раздел VII. Другие формы отчетности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Содержание Тома 6 "Бухгалтерская отчетность"

Поисковый регистр Тома 6 "Бухгалтерская отчетность"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Общие требования

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении N 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 ("Пояснения") Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Пояснения - общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с Пояснениями устанавливается через нумерацию Пояснений.

С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Эту позицию подтверждает пункт 2 статьи 13 Федерального закона. N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (сравните подпункты "в" и "д"). Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей - табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.

Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять Пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о финансовых результатах малые предприятия вправе поставить прочерки.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и, опытно-конструкторские исследования и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Рассмотрим порядок их заполнения.

В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный период. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информация о них должна быть указана в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс. Но только в том случае, когда фактическая цена приватизированной фирмы оказалась выше, чем ее оценочная (начальная) стоимость. Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:

- первоначальной стоимости нематериальных активов;

- суммах накопленной амортизации;

- убытков от обесценения.

Обратите внимание: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.

Напомним, компании могут переоценивать нематериальные активы в конце отчетного года.

Пример

В 2011 году ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2011 года сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2012 года по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

В 2012 году фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2012 года составила 4000 руб. Таблицу 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" бухгалтер заполнил так:

Приложение N 3

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 02.07.2010 г. N 66н