2. Поступление нематериальных активов

Первоначальная оценка НМА производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости. Но есть особенности, которые необходимо рассмотреть. НМА, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, признаются по статье запасов.

Покупка НМА. В себестоимость НМА включаются: покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также затраты на его подготовку к применению. Приобретение актива в кредит (сверх нормальных сроков, применяемых в торговых сделках) вызывает расходы по уплате процентов. Сумма процентов признается в качестве расхода отчетного периода или включается в себестоимость актива в зависимости от учетной политики компании.

Покупка НМА через объединение компаний. Раздельно идентифицируемые объекты НМА оцениваются по справедливой стоимости. Если НМА не может быть надежно оценен как отдельный объект, его стоимость признается как часть стоимости деловой репутации. Идентификация и раздельная оценка отдельных НМА производятся даже тогда, когда они не выделялись в учете присоединяемой компании. Если НМА можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно.

Безвозмездное получение или покупка через правительственную субсидию. НМА, полученные таким образом, должны оцениваться по справедливой стоимости. Можно также учитывать такие активы по номинальной стоимости (если она известна) с добавлением затрат на подготовку объекта к применению в данной компании.

Обмен активами. Полученные НМА оцениваются по справедливой стоимости актива, переданного для возмещения в операции обмена. Никакая прибыль (или убыток) по такой операции признаваться не должна.

Внутренне созданный НМА для целей его признания в учете подразделяется на стадии (фазы) исследований и разработок. Из фазы исследований никакие НМА не признаются. Все затраты на исследования признаются расходами в тех отчетных периодах, в которых они имели место. Затраты на разработки могут признаваться в качестве НМА, если доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях или в процессе управления; имеется намерение использовать результаты разработки; есть в наличии необходимые материальные и финансовые ресурсы; имеются достоверные сведения о наличии необходимого рынка или о возможности использовать разработки для внутренних нужд, а также есть возможность надежно выявить и оценить расходы, относящиеся к данному НМА.

Себестоимость внутренне созданного НМА включает все расходы, которые могут быть выявлены и отнесены на данный объект и связаны с его созданием и подготовкой к использованию по назначению. В нее, в частности, включаются:

• материальные затраты и расходы на услуги;

• оплата персонала, занятого созданием актива;

• непосредственные расходы на обслуживание процесса создания актива: пошлины за регистрацию, расходы на патенты и лицензии, использованные для разработок, и другие аналогичные расходы;

• накладные расходы, необходимые для создания актива, включая расходы по процентам на заемные средства, расходы должны распределяться на разумной иной основе.

В себестоимость внутренне созданного НМА не включаются коммерческие и управленческие расходы (кроме тех, что могут быть непосредственно отнесены на его подготовку к полезному использованию); перерасходы и потери, понесенные до достижения плановых показателей эксплуатации, на подготовку персонала к применению данного НМА.