Тема. Нематериальные активы, резервы, условные активы и обязательства (мсфо № 37, 38)

1. Понятие и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы, как обобщающая имущественная статья, состоят из неденежных объектов имущества, не имеющих материально-вещественного содержания, или это содержание не имеет решающего значения или не рассматривается из-за юридических ограничений. Как и любой актив, объект НМА должен быть под контролем организации, приносить экономические (или по крайней мере имеются обоснованные ожидания получения выгод в будущем), однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета.

НМА представляют собой денежные затраты на их приобретение или на создание в самой компании. Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, лицензий, авторских прав, кинофильмов, исключительных прав на осуществление деятельности или обслуживания, товарных знаков и фирменных марок, перечней клиентуры, прав на экспортно-импортные операции и т.п. Затраты на любые объекты с нематериальной субстанцией могут быть приняты на баланс в качестве нематериальных активов только тогда, когда они соответствуют критериям признания:

1) возможность использования в производстве, коммерческих операциях или управлении;

2) извлечение экономической выгоды от использования в течение более одного отчетного периода;

3) не предназначены и не предполагаются к продаже в нормальных условиях;

4) имеются документы, подтверждающие права организации на использование актива;

5) могут быть отделены от другого имущества как самостоятельные объекты учета;

6) не имеют материального содержания или оно не имеет решающего значения при определении имущества.

В противном случае затраты списываются в расходы того отчетного периода, в котором были произведены или расходы будущих периодов. Международные стандарты не признают самоизданные торговые марки в качестве НМА, поскольку затраты на их разработку и создание нельзя отличить от затрат на развитие и рекламирование компании в целом.

Объекты нематериальных активов	Объекты, учитываемые как расходы будущих или текущего периодов
Патенты и лицензии	Расходы на научные исследования
Авторские права	Маркетинговые исследования
Программные продукты для ЭВМ	Расходы на подготовку производства
Права на промышленные образцы	Внутренне созданная деловая репутация
Расходы на разработки и опытно-конструкторские работы	Базы данных о клиентах, рынках и т. д.
Расходы на подготовку и эксплуатацию природных объектов	Расходы на рекламу и продвижение товаров
Торговые марки и торговые знаки, приобретенные на стороне	Расходы на подготовку персонала
Деловая репутация (гудвилл), возникающая при покупке компаний	Расходы на реорганизацию и передислокацию организации и ее подразделений
Права на показ и тиражирование кинофильмов, иной видео- и аудиопродукции	Внутренне созданные торговые марки и товарные знаки

Контроль НМА. Компания контролирует использование НМА, если ее права на него защищены юридически, могут принудительно осуществляться в судебном порядке, как, например, юридически оформленная обязанность работников соблюдать конфиденциальность или авторское право. Но такие знания, например, как список клиентов, доля рынка, не могут рассматриваться как в полной мере контролируемые, так как лояльность клиентуры, ее готовность к продолжению сотрудничества не всегда зависят от усилий и желания данной компании.

Идентифицируемость НМА состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть четко идентифицированы по отдельным объектам, то они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации. Последняя возникает как превышение цены, уплачиваемой при покупке другой компании или ее отдельного предприятия (филиала), над реальной рыночной стоимостью приобретенных активов, за вычетом принятых с компанией (предприятием) обязательств, то есть превышение сверх чистой стоимости полученных активов.

Признание в учете отдельного НМА требует четкого отделения его от деловой репутации. НМА содержатся обычно на некоторых материальных носителях, например на пленке или компакт-диске. Отнесение объекта к материальным или нематериальных активам осуществляется на основе суждения о том, какой элемент — материальный или нематериальный — является важнее. Например, программное обеспечение для управления станком должно учитываться в составе основных средств. Там, где материальный носитель не имеет решающего значения (например, компакт-диск с программой компьютерного бухгалтерского учета не является частью компьютера), он будет учтен как нематериальный актив. Операционная программа компьютера, неотделимая от него, будет учтена как объект основных средств в едином комплексе с компьютером.

Экономические выгоды от использования НМА могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.п.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны и созданные внутри организации (внутренне созданные).

Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как правило, признаются НМА и оцениваются по себестоимости их приобретения. Внутренне созданные нематериальные ресурсы только частично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы признается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в последующем отчетном периоде признается в качестве НМА, списанные расходы не включаются в себестоимость такого НМА.