2. Оценка нематериальных активов

В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются в различной оценке.

Существует первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная и восстановительная – это полная оценка.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Первоначальная стоимость формируется при поступлении объекта на счет 04.

Первоначальная стоимость меняется:

- при переоценке нематериальных активов;

- в результате модернизации.

Восстановительная стоимость – это измененная первоначальная.

Остаточная стоимость определяется расчетным путем как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией.

По остаточной стоимости нематериальные активы показывают в балансе.

3. Учет поступления нематериальных активов

3.1. Документальное оформление

Первичные документы, на основании которых принимаются объекты к учету, действующим законодательством не предусмотрены. Поэтому организация должна с самостоятельно разработать формы документов и закрепить их приказом о выборе учетной политики. В качестве базового может использоваться акт (накладная) приемки-передачи по форме ОС-1.

3.2. Типовая корреспонденция счетов при приобретении объектов нематериальных активов

Краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Договор уступки исключительного права	08	76
Дополнительные расходы по приобретению исключительного права	08	76
Самостоятельные разработки, направленные на получение исключительных прав	08	70, 69….
Начислен НДС по предъявленным счетам	19	76
Объект получен в виде вклада в уставный капитал	08	75
Объект обнаружен как излишек при проведении инвентаризации	08	91
Объект принят к бухгалтерскому учету как нематериальный актив	04	08
Предъявление НДС к возмещению из бюджета по оприходованным объектам нематериальных активов	68	19

4.3. Процесс производства

Процесс производства – это комплекс хозяйственных операций связанных с превращением предметов труда (ресурсов) в готовую продукцию. В результате учета процесса производства определяется объем незавершенного производства, производится его оценка и рассчитывается себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

• документальное оформление и своевременное отражение в учете всех произведенных затрат;

• контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

Израсходованные в производственном процессе материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия в денежной оценке называются затратами на производство продукции (работ, услуг) или затратами на производство.

Затраты на производство, которые относятся к выпущенной готовой продукции, называются фактической производственной себестоимостью готовой продукции (общая сумма затрат на изготовление продукции). Она включает 5 экономических элементов затрат (ПБУ 10/99):

1) Материальные затраты.

2) Затраты на оплату труда.

3) Отчисления на социальные нужды

4) Амортизация.

5) Прочие затраты.

Для раздельного учета затрат по видам производства на предприятии открываются следующие счета:

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Основное производство – это производство, которое изготавливает продукцию, для выпуска которой создано предприятие. По дебету счета 20 собираются затраты основного производства. Этот счет предназначен для учета всех затрат на производство готовой продукции и выявления ее фактической производственной себестоимости.

Вспомогательные производства – это производства (участки), которые обслуживают основное производство и являются его отдельными структурными подразделениями (ремонтный участок, инструментальный участок, транспортный участок и т.п.). По дебету счета 23 собираются затраты вспомогательных производств (по видам производств), которые в конце месяца списываются на счета потребителей их услуг.

Все затраты по способу включения в себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые – затраты, непосредственно связаные с изготовлением продукции, и в момент их возникновения на основании первичных документов могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции, т.е. могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции по дебету соответствующего аналитического счета 20 «Основное производство».

Косвенные – затраты, имеющие общий характер для участка и организации в целом, и в момент их возникновения на основании первичных документов не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции, т.е. не могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции по дебету соответствующего аналитического счета 20 «Основное производство». Эти затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции косвенно при помощи специальных методов распределения (например, пропорционально зарплате основных производственных работников, пропорционально прямым материальным затратам и т.д.). База распределения косвенных затрат должна быть определена в учетной политике предприятия. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Структура счета 20 «Основное производство»

Дебет Кредит
СН – незавершенное производство на начало отчетного месяца
Оборот - Затраты на производство продукции за отчетный месяц	Оборот - Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад за отчетный месяц
Ск – незавершенное производство на конец отчетного месяца

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад за отчетный месяц, рассчитывается по формуле:

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и сданной на склад за отчетный месяц

=

Незавершенное производство на начало отчетного месяца

+

Затраты на производство продукции за отчетный месяц

_

Незавершенное производство на конец отчетного месяца

На бухгалтерском языке эта формула имеет вид:

Оборот по К сч. 20

=

СН счета 20

+

Оборот по Д сч. 20

-

Ск счета 20