9. Структура финансового отчета субъекта малого предпринимательства и особенности его составления.

Согласно Закона Украины о государственной поддержке малого предпринимательства от 19.10.2000 года к субъектам малого предпринимательства относятся субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых среднесписочная численность работников не более 50 человек и объем годового валового дохода не превышает 500,0 тыс. евро. Среднесписочная численность работников для субъектов малого предпринимательства рассчитывают по методике, утвержденной органами статистики (Инструкция по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины от 7.07.95 г. № 171). В расчет включают всех работников, в том числе и тех, которые работают по договору подряда и по совместительству, а также работникам представительств, филиалов, отделений. Но к таким предпринимательств не относят доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, другие финансовые и небанковские финансовые организации; субъекты предпринимательской деятельности, которые работают в сфере игорного бизнеса, обмене иностранной валюты; производители и импортеры подакцизных товаров; субъекты предпринимательской деятельности, в уставном капитале которых доля вкладов, которой обладают юридические лица - учредители и участники этих субъектов, превышает 25,0 процентов. Для субъектов малого предпринимательства установлена ​​сокращенная по показателям и формам отчетности финансовая отчетность.

В состав квартальной и годовой форм отчетности входят баланс (ф. 1-М) и Отчет о финансовых результатах(ф. 2-М). Нормативной базой для составления финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства являются: 

Упрощенный план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г.. № 186; 

П (С) БУ 25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства» 

Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства. 

Финансовая отчетность составляется в тысячах гривен с одним Десятинным знаком и кажется: квартальная - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; годовая - не позднее 20 февраля следующего за отчетным годом. Если по результатам деятельности предприятие перестает соответствовать критериям субъекта малого предпринимательства, оно должно составлять финансовую отчетность в полном объеме (баланс, отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания) При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовых отчетов такие предпринимательства не используют П (С) БУ 17 «Налог на прибыль». Субъекты малого предпринимательства не рассчитывают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и не ведут счета 17 «Отложенные налоговые обязательства» Финансовую отчетность заполняется на основе регистров и счетов бухгалтерского учета. Цены субъектов малого предпринимательства План счетов бухгалтерского учета состоит из 25 счетов, в которых объединяются несколько счетов общего Плана счетов.

Баланс субъектов малого предпринимательства кардинально не отличается от общего бухгалтерского баланса. Форма, структура, содержание, правила заполнения двух балансов одинаков. Разница в количестве статей - в балансе субъектов малого предпринимательства их меньше. 

В статье «Незавершенное строительство» показывают стоимость незавершенного строительства, включая оборудование для монтажа, капитальных инвестиций для нужд самого предприятия, а также авансовые платежи для финансирования таких инвестиций. В бухгалтерском учете информация приведена на счете 15 «Капитальные инвестиции». 

В статье «Основные средства» приведена балансовая стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств, а также стоимость других необоротных активов и нематериальных активов. Первоначальная стоимость этих активов группируется на счетах 10,11,12. а износ - на счету 13. В балансе показывают как первоначальное стоимость активов так и износ, но в валюту баланса включают только балансовую стоимость активов, равной разнице между первоначальной стоимость и износом. 

В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» показывают финансовые инвестиции на период более одного года, в бухгалтерском учете соответствует счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции». 

В статье «Прочие внеоборотные активы» - стоимость других необоротных активов, которые не относятся к предыдущим статей баланса. В бухгалтерском учете это счет 18 «Прочие внеоборотные активы». Например, депозитные счета на срок более одного года, гудвилл. 

В статье «Производственные запасы» показывают первоначальную стоимость или чистой стоимости реализации запасов материалов, сырья, малоценных быстроизнашивающихся предметов, расходы на незавершенное производство или незавершенные работы. В бухгалтерском учете это счета 20 «Производственные запасы», 23 «Производство». 

В статье «Готовая продукция» показывают себестоимость готовой продукции, до момента реализации находится на складе, покупную стоимость товаров, которые предназначены для продажи. В бухгалтерском учете это счет 26 «Готовая продукция». 

В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» - показывают дебиторскую задолженность на предприятии, как разницу между первоначальной стоимостью и суммой резерва сомнительных долгов. В бухгалтерском учете сумму такой задолженности показывают по счету 37 «Расчеты с разными дебиторами». 

В статье «Другая текущая дебиторская задолженность» показывают все другие виды дебиторской задолженности, авансы выданные, расчеты с подотчетными лицами, недостачи, переплаты заработной платы. В бухгалтерском учете это счет 37 или 66 «Расчеты по оплате труда» и др. Для малых субъектов предпринимательства все виды дебиторской задолженности показывают на едином счете 37, поэтому в аналитическом учете счет 37 необходимо разделить на субсчета - первоначальная стоимость дебиторской задолженности, резерв сомнительных долгов, расчеты с подотчетными лицами и др. Отдельной статьей показывают дебиторскую задолженность казначейских, финансовых, налоговых органов, а также переплата по налогам и сборам, счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» 

В статье «Текущие финансовые инвестиции» - финансовые инвестиции на срок до 1 года, такие инвестиции могут быть реализованы в любой момент, в бухгалтерском учете аналогичный счет 35. Денежные средства и их эквиваленты - денежные средства в кассе, на текущих счетах, в дороге и другие. Счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках». Отдельно показывают денежные средства в национальной и иностранной валюте.

 В статье «Прочие оборотные активы» все, что не попало в другие статьи раздела обратно средства - денежные документы, использования резервов, налоговый кредит. Счета 30, 47, 64. Расходы будущих периодов - затраты которые имели место в течение текущего периода, но принадлежат к будущим отчетным периодам. Подписка на периодические издания, арендная плата вперед, затраты на внедрение новой продукции, счет 39 «Расходы будущих периодов». 

В статье «Уставный капитал» показывают зафиксированную в уставных документах общую стоимость активов, является вкладом собственника. Предприятия, для которых не предусмотрено фиксированной суммы учредительного капитала, показывают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный фонд. «Добавочный капитал» - суммы дооценки необоротных активов, паевой капитал членов союзов, обществ и других организаций; взносы учредителей предприятия более уставного капитала. «Резервный капитал» - это перераспределение нераспределенной прибыли согласно уставу предприятия.

 В статье «Неоплаченный капитал» показывают хозяйственные операции, как еще неоплаченный капитал, выбывший капитал, то есть судьба, которую предприятие выкупило у своих владельцев. В бухгалтерском учете все приведенные операции аккумулируют на сводном счете 40 «Собственный капитал» по субсчетам. 

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывают прибыль или убыток, полученный предприятием за период своего существования, счет 44. 

В статье «Обеспечение будущих расходов и целевого финансирования» приведены резервы начисленные на предприятии согласно П (С) БУ № 11 «Обязательства», денежные средства, полученные как целевое финансирование, и еще не использовали по назначению, счет 47 . 

В статье «Долгосрочные обязательства» показывают все виды займов, кредитов, полученных на срок более 1 года, в бухгалтерском учете счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства» Далее в балансе приведены статьи текущих обязательств, срок таких обязательств до 1 года. К ним относят краткосрочные кредиты банка (счет 68 «Расчеты по прочим операциям»); текущую задолженность по долгосрочным обязательствам (счет 68); кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги (счет 68); с бюджетом (счет 64); по страхованию (счет 64); по оплате труда (счет 66).

В статье «Прочие текущие обязательства» показывают задолженность предприятия работникам по операциям по оплате труда, задолженность за полученные авансы, задолженность перед владельцами по дивидендам, суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам, задолженность связанным сторонам. 

В статье «Доходы будущих периодов» включают доходы, полученные в течение текущего и предыдущих периодов, которые можно отнести к будущим отчетным периодам (счет 69).

Отчет о финансовых результатах (форма №2-м) представляет таблицу, которая рассчитана по принципу «все доходы уменьшения все расходы», а операционные расходы представлены в разрезе элементов. А это значит, что субъекты малого предпринимательства должны вести учет расходов по классу 8 и использования 9 класса не допускается. Такое утверждение подтверждается Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, где отсутствуют счета класса 9.

Формирование доходов у субъекта малого предпринимательства в бухгалтерском учете соответствует требованиям П (С) БУ 15 «Доходы» и делится на доход (выручку) от реализации продукции (работ, услуг); других операционных доходов, других обычных доходов и чрезвычайных доходов.

При заполнении строк «Расходы» отчета о финансовых результатах необходимо использовать П (С) БУ № 16 «Расходы». 

Предприятия, имеющие незаконченное продукцию, или нереализованную готовую продукцию, расчет таких показателей проводят согласно П (С) БУ 25 п. 44 в следующей последовательности: 

1. На протяжении отчетного периода на счете 84 «Операционные расходы» собираются все операционные расходы по элементам Дт 84 Кт 20, 66, 65, 68, 13 

2. В конце отчетного периода всю сумму расходов списывают на счет 79 «Финансовый результат» Дт 79 Кт 84 

3. Расчет размера незавершенного производства на основе данных инвентаризации для использованных материалов и согласно первоначальным документам на оплату труда Дт 23 «Производство» Кт 79 

4. Расчет остатка готовой продукции по данным оперативного учета (на основе первичных документов) и оцененной по справедливой стоимости Дт 26 Кт 79 

В статье «Прочие операционные расходы» показывают такие расходы - административные, расходы на сбыт, себестоимость реализованных оборот активов (кроме финансовых инвестиций), отчисления на создание резерва сомнительных долгов, потери от списания сомнительных долгов, потери от операционных курсовых разниц, начисленная к выплате в соответствии с действующим законодательством сумма единого налога, плата за специальный торговый патент, сумма единого (фиксированного) налога на сельскохозяйственные предприятия. Необходимо помнить, что торговые предприятия показывают себестоимость реализованных товаров отдельно по свободным строкой 140. 

В статье «Прочие обычные расходы» показывают: расходы на оплату процентов, расходы от участия в капитале, себестоимость реализованных необоротных активов, потери от уценки финансовых инвестиций и другие расходы от обычной деятельности.

В статье «Чрезвычайные расходы» - потери от стихийного бедствия, аварий и другие потери, которые нехарактерны для предприятия и вероятность их повторения мала. Согласно П (С) БУ № 25 п.42 в Отчете о финансовых результатах чрезвычайные расходы показывают полностью без корректировок на налог на прибыль. 

В статье «Налог на прибыль» показывают текущий налог на прибыль согласно Декларации на прибыль по налоговому учету.

10. Нормативно-правовое обеспечение налоговой отчетности

11. Порядок составления отдельных форм налоговой отчетности

12. Организация составления и подачи налоговой отчетности

13. Нормативно-правовое обеспечение статистической отчетности

Статистическая отчетность охватывает все отрасли экономики страны. Все субъекты предпринимательской деятельности подают отчетность о ресурсный потенциал и свою производственно-финансовую деятельность.

На сегодня правовые основы организации статистических наблюдений в Украине, порядок и правила получения, использования первичных данных о предприятиях как органами государственной статистики, и другими категориями пользователей, ответственность за нарушения этих правил и других организационно-правовые вопросы статистики предприятий определяют следующие основные нормативные документы:

- Закон Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О государственной статистике"";

- Закон Украины "Об информации";

- Закон Украины "О доступе к публичной информации";

- Закон Украины "О внесении изменений в Кодекс Украины "Об административных правонарушениях"";

Конкретный перечень государственных статистических наблюдений, в том числе в части статистики предприятий, Государственная служба статистики Украины определяет в специальном документе - Плане государственных статистических наблюдений, который разрабатывается ежегодно и с определенной суммой бюджетных средств утверждается по представлению Госкомстата Правительством страны. В плане государственных статистических наблюдений определяются периодичность проведения каждого из них, круг обследуемых статистических единиц, ответственные органы (управления) государственной статистики.

Кроме органов государственной статистики, статистике занимаются отраслевые министерства, Министерство финансов Украины, отдельные Государственные комитеты. Они разрабатывают формы бухгалтерской и статистической отчетности, согласовывая их с Государственной службой статистики Украины, осуществляют их сбор и разработку.