8. Требования и методика составления консолидированной финансовой отчетности

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (ст.12 п.1) определяет, что предприятия, которые имеют дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность, отражающая финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Составление консолидированной финансовой отчетности необходимо по ряду причин. Так, согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, которая должна быть обнародована не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Необходима консолидированная финансовая отчетность для анализа и самим основателем, так как анализ деятельности отдельных предприятий, входящих в холдинговую компанию, не дает целостной картины состояния холдинга.

Консолидированная же отчетность дает возможность элиминировать "двойной учет" и привести показатели финансовой отчетности группы в общему знаменателю с целью их адекватного анализа на высшем уровне управления группой предприятий.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях подают консолидированную финансовую отчетность собственникам (учредителям) в определенные ими сроки, но не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала и не позднее 15 апреля следующего за отчетным года. Предприятия, составляющие консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, присылают письмом соответствующую информацию органам государственной статистики в предусмотренные для представления такой отчетности сроки.

Порядок составления консолидированной финансовой отчетности и общие требования к раскрытию информации по составлению консолидированной финансовой отчетности с 2013 года регламентируется НП (С) БУ 2 "Консолидированная финансовая отчетность".

Нормы этого положения применяются группой юридических лиц, состоящая из материнского (холдингового) предприятия и дочерних предприятий (кроме группы предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, или группы предприятий, в которой материнское (холдинговое) предприятие составляет финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

Консолидированную финансовую отчетность подает материнское предприятие.

Материнское предприятие не подает консолидированную финансовую отчетность при наличии всех следующих условий:

• если оно является дочерним предприятием другого предприятия (полностью или частично принадлежит другому предприятию);

• владельцы неконтролируемой доли проинформированы об этом и не отрицают;

• если оно не является эмитентом ценных бумаг;

• если его материнское предприятие составляет консолидированную финансовую отчетность, которая является общедоступной.

К консолидированной финансовой отчетности включают показатели финансовой отчетности материнского предприятия и всех дочерних предприятий

Дочернее предприятие считается контролируемым со стороны материнского предприятия при наличии всех следующих условий: 

• материнское предприятие властные полномочия по дочернего предприятия;

• результаты деятельности дочернего предприятия непосредственно приводить к изменению состава и стоимости активов, обязательств, собственного капитала материнского предприятия;

• материнское предприятие имеет фактическую возможность для осуществления властных полномочий.

В случае если дочернее предприятие перестает быть контролируемым, материнское предприятие:

• не включает показателей такого дочернего предприятия к консолидированной финансовой отчетности;

• признает финансовые инвестиции в дочернее предприятие по справедливой стоимости и отражает их, а также любую дебиторскую задолженность и обязательства в расчетах с дочерним предприятием согласно соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

• прекращает признавать другой совокупный доход, связанный с таким дочерним предприятием, в порядке, предусмотренном соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета для выбытия активов и обязательств;

• признает доходы и расходы, связанные с потерей контроля.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на ту же дату.

Консолидированную финансовую отчетность составляют по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при похожих обстоятельствах. Если при составлении консолидированной финансовой отчетности невозможно применить единую учетную политику, то об этом сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.

Согласно НП (С) БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" консолидированная финансовая отчетность состоит из следующих форм:

- Консолидированный баланс (отчет о финансовом состоянии)

- Консолидированный отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе)

- Консолидированный отчет о движении денежных средств (по косвенным методом)

- Консолидированный отчет о движении денежных средств (по прямым методом)

- Консолидированный отчет о собственном капитале;

- Примечания к финансовым отчетам.