7. Финансовая отчетность при объединении предприятий.

Предприятия, в соответствии со статьей 70 Хозяйственного кодекса Украины (ГКУ) имеют право на добровольных началах объединять свою хозяйственную деятельность (производственную, коммерческую и другие виды деятельности).Объединение предприятий - это хозяйственная организация, образованная в составе двух или более предприятий с целью координации их производственной, научной и другой деятельности для решения общих экономических и социальных задач (ст. 118 ГКУ).

Объединение предприятий образуются предприятиями на добровольных началах или по решению органов, которые в соответствии с настоящим Кодексом и другими законами имеют право образовывать объединения предприятий. В объединение предприятий могут входить предприятия, образованные по законодательству других государств, а предприятия Украины могут входить в объединение предприятий, образованные на территории других государств. Объединение предприятий образуются на неопределенный срок или как временные объединения.

В зависимости от порядка учреждения объединения предприятий могут образовываться как хозяйственные объединения или как государственные или коммунальные хозяйственные объединения.

Хозяйственное объединение - объединение предприятий, образованное по инициативе предприятий, независимо от их вида, которые на добровольных началах объединили свою хозяйственную деятельность.

Государственное (коммунальное) хозяйственное объединение - объединение предприятий, образованное государственными (коммунальными) предприятиями по решению Кабинета Министров Украины или, в определенных законом случаях, решением министерств (других органов, в сфере управления которых входят предприятия, образующие объединения), или решением компетентных органов местного самоуправления.

Статья 120 Хозяйственного кодекса определяет организационно - правовые формы объединений предприятий, а именно: ассоциации, корпорации, консорциумы, концерны, другие объединения предприятий, предусмотренные законом

Порядок отражения в учете и составления отчетности при приобретении других предприятий и / или объединения видов их деятельности, гудвилла, возникшего при приобретении, а также раскрытия информации об объединении предприятий и / или видов их деятельности определяет П (С) БУ 19 "Объединение предприятий".

Это положение распространяется на предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

Но оно не применяется к операциям по объединению предприятий, которые объединяются для создания совместного предприятия; находятся под общим контролем; сочетаются путем слияния.

В П(с)БУ 19 «Объединение предприятий» приведены два варианта объединения отдельных предприятий - приобретение и слияние.

Приобретение - объединение предприятий, в результате которого покупатель приобретает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций.

Слияние - объединение предприятий (путем создания нового юридического лица или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) объединяемых предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий с целью достижения дальнейшего совместного распределения рисков и выгод от объединения. При этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

После объединения предприятий составляется финансовая отчетность каждым предприятием (индивидуальная) и материнским - за группу предприятий (консолидированная).

В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло объединение предприятия и / или видов их хозяйственной деятельности, покупателем приводится следующая информация:

• название и общая характеристика объединившихся;

• дата объединения;

• информация о закрытии или продаже составной части деятельности объединенных предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности.

Если за отчетный период произошло приобретение предприятия (контрольного пакета акций), то в примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

• процент приобретенных акций с правом голоса;

• стоимость объединения предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности и описание активов или обязательств, которые предоставляются или должны быть предоставлены покупателем в порядке оплаты. В случае, когда эмиссия акций происходит на часть стоимости объединения предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности, то необходимо привести информацию о количестве выпущенных и фактически размещенных акций (других инструментов собственного капитала) и о справедливой стоимости таких акций (других инструментов собственного капитала ) и обоснование их определения;

• характер и сумма обеспечения реструктуризации и других расходов на закрытие предприятия, которые возникают в результате приобретения и признаны на дату приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности также приводится информация об изменениях балансовой стоимости гудвилла с приведением данных о балансовой стоимости гудвилла на начало и конец года и раскрытия информации о:

- Накопленную сумму потерь от обесценения на начало и конец периода;

- Признанный за отчетный год гудвилл, за исключением гудвилла, вошедшего в группу выбытия, которая на дату приобретения соответствовала критериям удерживаемых для продажи активов;

- Гудвилл, включенном в группу выбытия, которая классифицируется как предназначенная для продажи.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится также информация о группах активов, обязательств и условных обязательств приобретенного предприятия, признанные на дату приобретения, а также их балансовой стоимости на дату баланса, предшествующую дате приобретения.

Таким образом, классификация структурных изменений по П(с)БУ и разъяснениями государственного комитета статистки значительно отличаются. Такое положение приводит к сложностям в методологии бухгалтерского учета структурных изменений в организации предприятия.