2. Понятия и формы примечания к годовой финансовой отчетности и пояснительная записка к ним.

Примечания к финансовой отчетности - это совокупность показателей и пояснений, которые обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ. Заполнение и представление Примечаний к финансовой отчетности является обязательным для всех предприятий.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Министерство финансов Украины разработало унифицированные таблицы примечаниям к годовой финансовой отчетности. Типовая форма финансовой отчетности № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности", утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 29.11.2000р. № 302 (и изменениями и дополнениями), не применяется банками, бюджетными учреждениями, представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности, субъектами малого предпринимательства, признанными таковыми в соответствии с законодательством, и предприятиями, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности.

Примечания к годовой финансовой отчетности включают пятнадцать разделов, в которых приводится более подробная информация об отдельных видах активов обязательств, доходов и расходов предприятия, которая обеспечивает пользователей необходимой информацией:

Раздел I. Нематериальные активы (р.010-085)

Раздел II. Основные средства (р.100-268)

Раздел III. Капитальные инвестиции (р.280-340)

Раздел IV. Финансовые инвестиции (р.350-426)

Раздел V. Доходы и потери (р.440-632)

Раздел VI. Денежные средства (р.640-691)

Раздел VII. Обеспечение (р.710-780)

Раздел VIII. Запасы (р.800-925)

Раздел IX. Дебиторская задолженность (р.940-951)

Раздел X. Недостачи и потери от порчи ценностей (р.960-980)

Раздел XI. На строительство (р.1110-1160)

Раздел XII. Налог на прибыль (р.1210-1253)

Раздел XIII. Использование амортизационных отчислений (р. 13001317)

Раздел XIV. Биологические активы (стр. 1410-1430) ;.

Раздел XV. Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (р.1500-1540).

3. Порядок составления формы 5 примечания к годовой финансовой отчетности

Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 996 предусмотрено, что Примечания к годовой финансовой отчетности является одной из форм финансовой отчетности. Отдельным приказом Министерства финансов Украины утвержден также форму этого отчета - ф. № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности", которую необходимо составлять и подавать один раз в год для детализации показателей годовой финансовой отчетности. Однако такая форма примечаний к отчетности не в полной мере выполняет роль детального объяснения: не складывается за квартал и содержит информацию об объектах бухгалтерского учета с детализацией на уровне субсчетов бухгалтерского учета. В этой форме отсутствует полная характеристика предприятия и описание основных факторов, которые стали определяющими в работе предприятия в отчетном периоде. В связи с этим предприятия должны составлять два вида примечаний к финансовой отчетности: ф. № 5 и пояснительную записку к промежуточной и годовой финансовой отчетности. Для подготовки пояснительной записки используются не только данные финансовой отчетности, но и другая информация - данные аналитического учета, сведения учредительных и распорядительных документов предприятия, внутренней отчетности и т. Объем информации, который приводится в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) предприятия определяют самостоятельно, соблюдая действующих нормативных актов. Как правило, содержание и объем информации, приводится в Пояснительной записке к квартального (или годового) отчета зависит от видов и сферы деятельности предприятия.

Раздел I "Нематериальные активы", заполняется на основании данных бухгалтерского учета по субсчетам к счету 12 «Нематериальные активы» и субсчета 133 «Накопленная амортизация" и раскрывает информацию о составе и состоянии нематериальных активов и изменения, которые произошли за год.

Из остатка нематериальных активов на конец года расшифровываются данные о стоимости нематериальных активов, по которым существует ограничение права собственности, стоимость оформленных в залог нематериальных активов, стоимость самостоятельно созданных и стоимость полученных за счет целевых ассигнований нематериальных активов.

Из общей суммы накопленной амортизации на конец года, выделяется и ее сумма, которая относится к нематериальным активам на какие существуют ограничения права собственности.

Этот раздел детализирует информацию, которая приведена в первом разделе актива баланса (отчета о финансовом состоянии) по строкам 1001, 1002.

Раздел II "Основные средства", заполняется по данным бухгалтерского учета по субсчетам к счетам 10 "Основные средства" и 11 "Прочие необоротные материальные активы" и субсчетов 131 "Износ основных средств", 132 "Износ прочих необоротных активов". Приводится информация о состоянии и состав основных средств по их видам и изменения, которые произошли за год. Из остатка на конец года раскрывается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости и износ основных средств, полученных в финансовую аренду и переданных в оперативную аренду. Также в строках 261-268 показывается стоимость основных средств по которым существует ограничение прав собственности и тому подобное.

По земельным участкам и капитальных затратах на улучшение земель износ не начисляется.

Этот раздел детализирует информацию, которая приведена в балансе (отчете о финансовом состоянии) по строкам 1 011 и +1012.

Раздел III "Капитальные инвестиции" заполняется на основании данных бухгалтерского учета по субсчетам к счету 15 "Капитальные инвестиции", где раскрываются состав капитальных инвестиций, сумма расходов за год и незавершенного строительства на конец года.

Этот раздел детализирует информацию, которая отражена в балансе (отчете о финансовом состоянии) по строке 1 005.

Разделе IV "Финансовые инвестиции" заполняется по данным бухгалтерского учета по субсчетам к счету 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" и в субсчете 352 "Прочие текущие финансовые инвестиции" раскрывается общая сумма инвестиций по их видам и состояние на конец года (долгосрочные, краткосрочные). В справке к этому разделу расшифровывается остаток финансовых инвестиций на конец года по видам их оценок (себестоимостью, справедливой стоимостью, амортизированной стоимости).

Этот раздел детализирует информацию, которая отражена в балансе (отчете о финансовом состоянии) по строкам 1030, одна тысяча тридцать пять, 1160.

Раздел V "Доходы и расходы" заполняется по данным бухгалтерского учета по субсчетам к счетам 71, 72, 73, 74 и 94, 95, 96, 97. Здесь расшифровываются другие операционные доходы и расходы и финансовые и инвестиционные доходы и расходы с учетом принципа существенности . Методические рекомендации по применению существенности в бухгалтерском учете определяют, что доходы и расходы, величина которых равна или превысила 2% чистой прибыли предприятия является существенной. То есть, в этом разделе детализируется информация о доходах и расходах, которые отражены в отчете о финансовых результатах (отчете о совокупном доходе) в строках 2120, 2180, 2200-2270.

Разделе VI "Денежные средства" расшифровывает состав денежных средств на конец года, который отражен в балансе (отчете о финансовом состоянии) в строке 1165 в графе 4. Для заполнения этого раздела используются данные бухгалтерского учета к счетам 30,31,333,351. В строке 691 до этого раздела расшифровывается сумма денежных средств, использование которых ограничено, которые показаны в I разделе актива баланса (отчета о финансовом состоянии) по строке 1090.

Раздел VII "Обеспечение и резервы" заполняется по данным бухгалтерского учета по субсчетам к счету 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей", характеризуя состояние на начало и конец года и состав обеспечений по их видам, а по счету 38 "Резерв сомнительных долгов" аналогичная информация о резерве сомнительных долгов. Эта информация детализирует данные II и III раздела пассива баланса (отчета о финансовом состоянии) р. +1520, +1660.

Раздел VIII "Запасы" заполняется по данным субсчетов к счетам 20-28 и раскрывает информацию, которая характеризует балансовую стоимость запасов по их видам на конец года, а также суммы увеличения чистой стоимости реализации или уценки. Этот раздел детализирует информацию приведенную во II разделе актива баланса (отчета о финансовом состоянии) в строках 1100.Из остатка запасов на конец года выделяется стоимость запасов отраженных по чистой стоимости реализации, переданных в переработку, оформленных в залог, переданных на комиссию и тех, которые находятся на соответствующем хранении.

Раздел IX "Дебиторская задолженность" расшифровывает дебиторскую задолженность, которая отражена во II разделе актива баланса (отчета о финансовом состоянии) в строках 1125 года и 1 155, с учетом по срокам неуплаты на конец года, а именно: до 3-х месяцев, от 3 до 6 месяцев и от 6 до 12 месяцев. Разница между общей суммой дебиторской задолженности, которая отражена в графе 3 раздела IX и суммами дебиторской задолженности в графах 4,5,6 свидетельствует о задолженности, которая неуплаченная более одного года.

Следует помнить, что дебиторская задолженность в строках 940, 950, 951 примечаний приводится по первоначальной стоимости без уменьшения на сумму созданного резерва сомнительных долгов.

Раздел X "Недостачи и потери от порчи ценностей" (строки 960 и 970) заполняется по данным аналитического учета к субсчетов 947 и 375 за вычетом сумм по дебету 375 и кредиту 716 в части ранее списанных на убытки недостач, по которым в дальнейшем были обнаружены виновники . При заполнении строки 980 необходимо руководствоваться характеристикой к забалансовму счету 07 "Списанные активы" и данными учета к нему по субсчетам.

Раздел XI "Строительные контракты" заполняют подрядные строительные организации, где раскрывается общий доход по строительным контрактам, валовая задолженность заказчиков и заказчикам, а также сумма промежуточных счетов, которая не уплачивается подрядчику до выполнения предусмотренных строительным контрактом условий для выплаты таких сумм или до устранения дефектов.

Этот раздел детализирует валовую задолженность заказчиков и заказчикам, которое в соответствии отражена в балансе (отчете о финансовом состоянии) в составе статей "Незавершенное производство" (стр. 1 102) и "Прочие текущие обязательства" (стр. 1690).

Раздел XII "Налог на прибыль" раскрывает информацию за год о начисленный налог на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства и их взаимосвязь с отчетом о финансовых результатах (отчетом о совокупном доходе) и влиянием па собственный капитал.

В этом разделе детализируется информация, которая отражена в балансе (отчете о финансовом состоянии) по строкам 1045 "Отложенные налоговые активы"; 1500 "Отложенные налоговые обязательства", 1620 "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" в части налога на прибыль.

Раздел XIII "Использование амортизационных отчислений" предоставляет информацию о суммах начисленной амортизации и ее использования.

Данный раздел детализирует информацию приведенную в строке 260 отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе) и заполняется по данным балансового счета 13 "Износ необоротных активов" и забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления».

Раздел XIV "Биологические активы" предоставляет информацию о состоянии и движении биологических активов сельскохозяйственных предприятий.

Данный раздел детализирует информацию приведенную в строках 035-037, 110 Баланса и заполняется по данным балансовых счетов 16 "Долгосрочные биологические активы", 21 "Текущие биологические активы". В справке к этому разделу расшифровывается стоимости биологических активов, приобретенных за счет целевого финансирования; остаточная стоимость долгосрочных биологических активов, первоначальная стоимость текущих биологических активов и справедливая стоимость биологических активов, утраченных в результате чрезвычайных событий; балансовая стоимость биологических активов, в отношении которых существуют предусмотренные законодательством ограничения права собственности.

Раздел XV "Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов" предоставляет информацию о финансовых результатах от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов сельскохозяйственных предприятий. Данный раздел заполняется по данным аналитического учета к балансовых счетов 16 "Долгосрочные биологические активы", 21 "Текущие биологические активы".

Информационным обеспечением для заполнения примечаниям к годовой финансовой отчетности являются:

• баланс (отчет о финансовом состоянии)

• отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе)

• данные синтетического и аналитического учета по отдельным счетам, субсчетам.