12.4. Планирование себестоимости продукции на предприятии

Планирование себестоимости продукции представляет собой систему технико-экономических расчетов, определяющих величину текущих затрат на производство и реализацию каждого вида выпускаемой и всей товарной продукции.

План по себестоимости продукции включает разделы:

1. Плановые калькуляции отдельных видов продукции, изделия;

2. Смету затрат на производство продукции, составленную по экономическим элементам;

3. Себестоимость всей товарной и реализованной продукции;

4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

- себестоимость товарной и реализованной продукции;

- себестоимость единицы важнейших видов продукции;

- затраты на один рубль товарной продукции;

- снижение себестоимости по технико-экономическим факторам;

- снижение себестоимости сравниваемой продукции.

Целью планирования себестоимости продукции является определение оптимального уровня затрат на изготовление и сбыт продукции требуемого качества. При этом внимание уделяется наиболее экономному использованию материальных и трудовых ресурсов.

Исходными данными для разработки плана по себестоимости являются:

• объем производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

• нормы расхода настоящего и прошлого труда на единицу продукции;

• цены, тарифы, ставки налогов и сборов, по кредитам, нормы амортизации на полное восстановление основных средств;

• нормативы отчислений на социальное и медицинское страхование;

• планы технического развития, совершенствование организации производства, труда и управления;

• материалы и итоги анализа производственно-хозяйственной деятельности за предшествующий период;

• договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт произведенной продукции.

Планирование себестоимости продукции по структурным подразделениям является составной частью системы управления предприятием и непременным условием организации внутрипроизводственного коммерческого расчета, как основы самоокупаемости деятельности и самофинансирования развития предприятия.

Планированию себестоимости продукции должен предшествовать анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызванные отклонениями от нормальной организации производственного процесса, например:

- сверхнормативный расход материальных ресурсов;

- доплаты за отступления от нормальных условий труда и сверхурочные работы;

- потери от простоев оборудования, нарушения технологической дисциплины;

- потери от брака, непредвиденные расходы.

Смета затрат – это полная сводка затрат на производство продукции или выполнение работ (услуг). Она составляется на год с распределением всей суммы расходов поквартально. В смету затрат (табл. 12.7) включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема производства, норм и цен. Размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных средств. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

В сводную смету затрат на производство и реализацию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве продукции. Кроме того, в сводной смете затрат отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в состав выпуска продукции (капитального ремонта основных средств, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции).

Основой для разработки сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы:

• расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топлива, энергию в основном производстве;

• расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

• сметы расходов цехов вспомогательного производства;

• смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов;

• смета расходов, связанных с освоением новых производств, цехов;

• смета прочих специальных расходов;

Таблица 12.7

Свод затрат на производство (цифры условные)

Статьи затрат	Элементы затрат								Итого затраты по элементам	Затраты вспомогательных производств
	Сырье и основные материалы	Вспомогательные материалы	Топливо	Энергия	Заработная плата основная и дополнительная	Отчисления на социальное страхование	Амортизация основных средств	Прочие расходы		Транспортно-заготовительные	Затраты других вспомогательных производств	Итого затраты вспомогательных производств	Всего затраты
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1. Сырье и материалы (за вычетом отходов)	8200	45	-	-	-	-	-	-	8245	445	-	445	8690
2. Покупные изделия и полуфабрикаты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Топливо и энергия на технологические нужды	-	-	20	37	-	-	-	-	57	-	-	-	57
4. Заработная плата основных производственных рабочих	-	-	-	-	3093	-	-	-	3093	-	-	-	3093
5. Отчисления на социальное страхование	-	-	-	-	-	206	-	-	206	-	-	-	206
6. Расходы на подготовку и освоение производства	10	43	-	20	140	10	-	25	248	-	-	-	248
7. Общепроизводственные расходы	-	832	70	346	1327	102	869	103	3649	-	730	730	4379
8. Общехозяйственные расходы	-	68	25	26	512	33	116	384	1164	-	100	100	1264
9. Потери от брака	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
10. Прочие производственные расходы	-	-	-	-	-	-	-	90	90	-	-	-	90
ИТОГО производственная себестоимость	8210	988	115	429	5072	351	986	602	16752	445	830	1275	18027
11. Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-	-	-	335	-	-	-	335
ПОЛНАЯ себестоимость	8210	988	115	429	5072	351	986	602	17084	445	830	1275	18362

• смета общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования);

• смета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования основных цехов;

• смета общехозяйственных расходов;

• смета транспортно-заготовительных расходов;

• смета коммерческих расходов.

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

• установленная структура управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

• нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

• нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

• нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря;

• нормы амортизационных отчислений;

• сметы расходов на ремонт основных средств, охрану труда, рационализацию и изобретательство.

Коммерческие расходы предусматриваются в смете затрат на производство в составе затрат на работы и услуги, не включаемые в объем продукции (работ, услуг).

Элементы сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осуществить комплексный анализ расходов, образующих себестоимость продукции.

Взаимосвязь сметы затрат и статей калькуляции характеризует таблица 12.8.

Таблица 12.8

Взаимосвязь сметы затрат и статей калькуляции

Элементы затрат	Статьи калькуляции
	Сырье и основные материалы	Покупные изделия и полуфабрикаты	Топливо для технологических целей	Энергия для технологических целей	Зарплата основных производственных рабочих	Расходы на подготовку и освоением производства	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Внепроизводственные расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты	+	+
Вспомогательные материалы						+	+	+
Заработная плата					+	+	+	+	+
Отчисления на соцстрахование						+	+	+	+
Топливо			+	+		+	+	+	+
Энергия						+	+	+	+
Амортизация основных средств						+	+	+	+