5.4. Амортизация и воспроизводство основных средств

Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость постепенно частями переносится на готовую продукцию и включается в затраты на ее производство. Исчисленный в денежном выражении износ основных средств, в процессе их применения, производственного использования называется амортизацией. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия определяется долей первоначальной стоимости объекта, относящегося к основным средствам. Значение этой доли называется нормой амортизации. Она устанавливается с помощью законодательства по группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Норма амортизации рассчитывается исходя из полного восстановления основных средств по формуле

где – первоначальная стоимость основных средств, руб.;

– ликвидационная стоимость основных средств, руб.;

– срок полезного использования основных средств, лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется несколькими методами.

При линейном методе амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта по формуле

При методе уменьшающегося остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта. Этим способом амортизация рассчитывается не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств.

Проиллюстрируем расчет амортизации на примере. Предположим, первоначальная стоимость объекта 120 тыс. рублей. Срок полезного использования – 8 лет, тогда годовая норма амортизации – 12,5%. Используем ускоренный механизм начисления амортизации, применив разрешаемый коэффициент ускорения не превышающий 2. Тогда норма амортизации составит 25%.

Сумма начисленной амортизации составит

1-й год –

2-й год –

3-й год –

дальнейшие расчеты проводятся аналогично …

8-й год – или

Именно сумма 16 тыс.руб. принимается в качестве амортизационных отчислений в последний год срока полезного использования объекта.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Используя предыдущий пример, начислим амортизацию по сумме чисел лет на первоначальную стоимость объекта 120 тыс.руб.

1. а) рассчитаем сумму чисел лет срока службы:

б) рассчитаем норму амортизации по первому году

1-й год –

в) рассчитаем сумму амортизации за 1-ый год

2. а) рассчитаем норму амортизации по 2-му году

2-й год

б) рассчитаем сумму амортизации за 2-й год

Последующие расчеты выполняются как предыдущие.

Ежемесячная сумма рассчитывается на основе годовой, деленной на 12 [14, 114].

Равномерный (линейный) метод предполагает ежемесячное начисление амортизации исходя из ее годовой нормы в любой период жизни основных средств.

Ускоренный метод амортизации является методом более быстрого полного перенесения балансовой стоимости основных средств на издержки производства и обращения. Он применяется не для всех основных средств, а только для тех, где есть необходимость увеличения выпуска продукции технического назначения, товаров народного потребления и расширения поставок экспортных товаров.

Не распространяется метод ускоренной амортизации на машины, оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет.

Замедленное начисление амортизации экономически целесообразно, если в первый год себестоимости продукции очень высокая за счет понесенных расходов на научно-исследовательские и опытно конструкторские разработки.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и до полного погашения стоимости либо списания этого объекта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизация не начисляется при нахождении основных средств на консервации, а также при проведении модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объекта, его дооборудования, достройки, технического диагностирования с освидетельствованием с полной остановкой.

Основные средства, находящиеся в запасе, простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам производятся в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001г. Они отражаются в составе затрат с учетом индексации.

На имущество, сданное в аренду, амортизацию начисляют арендодатель или арендатор на основании условий договора аренды.

По объектам основных средств, полученным безвозмездно, в процессе приватизации, по договору дарения, по жилфонду, многолетним насаждениям и иным объектам амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. Они уменьшают финансовые результаты от производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Но это не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку отчисления возмещаются после реализации продукции. Учет суммы амортизационных отчислений на предприятии накапливается на счетах по учету износа. Но так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время накапливать их специально нецелесообразно, они, как и прибыль служат внутренним источником расширенного воспроизводства и финансирования развития предприятия [10,129].

Предприятие самостоятельно использует сумму амортизационных отчислений, направляя ее на развитие, воспроизводство основных фондов.

Различают простое и расширенное воспроизводство, которое выступает в различных формах.

Простое воспроизводство – это воспроизводство в неизменных размерах с заменой устаревшего, изношенного оборудования ремонтом. Различают текущий, капитальный и восстановительный ремонт. Под ремонтом понимают возмещение физического износа отдельных конструктивных элементов (деталей, узлов) и поддержка основных средств в работоспособном состоянии на протяжении эксплуатационного периода.

Текущий ремонт позволяет поддерживать основные средства в работоспособном состоянии. Затраты на него покрываются за счет оборотных средств. Они включаются в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Капитальный ремонт – это полная разборка объекта основных средств, замена или восстановление изношенных элементов оборудования, машин и механизмов. Капитальный ремонт ведет к обновлению основных средств. Он проводится периодически за счет капитальных единовременных затрат.

Восстановительный ремонт выполняется в случае чрезвычайных ситуаций и повреждения объектов основных средств.

Расширенное воспроизводство – это воспроизводство во все увеличивающихся размерах: новое строительство, расширение действующих предприятий, реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования, технологических линий, установок.

Реконструкция и техническое перевооружение предполагает совершенствование активной части основных средств.

Модернизация – это усовершенствование, улучшение объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.

Воспроизводство основных средств требует внимательного аналитического подхода. Капитальный ремонт целесообразен, если:

где и – соответственно, затраты на капитальный ремонт и приобретение нового оборудования;

и – соответственно, себестоимость продукции при действующей технологии и с использованием новой;

и – соответственно производительность старой и новой техники.

Но таких экономических условий достичь не всегда возможно. При несоответствии указанных неравенств рассчитывают потери на эксплуатационных расходах за период работы оборудования от окончания капитального ремонта до начала следующего, расчет осуществляют по формуле

Если капитальные затраты на ремонт меньше эксплуатационных, то капитальный ремонт эффективен.

В общем виде экономическая целесообразность капитального ремонта должна определяться неравенством

Экономическая целесообразность модернизации оборудования по сравнению с заменой его новым может быть установлена на основе неравенства

где – себестоимость единицы продукции с использованием модернизированного оборудования;

– производительность модернизированных основных средств.