Тема. Облік основних господарських процесів План лекції

1. Облік процесу постачання (придбання).

2. Облік процесу виробництва.

3. Облік процесу реалізації (продажу).

Домашнє завдання:

1. вивчити конспект, (15) с.176 – 221, відповіді на запитання, розв’язок задач, опрацювання тесту (15) с.176 – 221, на повторення виконати задачі стор. 153 - 171.

2. СРС на тему : Бухгалтерська звітність, її значення та нормативно-правове забезпечення»

І. Основні категорії і поняття

Процес постачання є невід’ємною складовою діяльності підприємства і полягає в забезпеченні підприємства необхідною для його діяльності засобами – сировиною та матеріалами, іншими матеріальними цінностями відповідно до укладених угод і договорів щодо матеріально-технічного забезпечення підприємства.

Основними завданнями бух. обліку придбання матеріальних цінностей є:

• правильне і своєчасне встановлення обсягів закупівлі,

• облік надходження матеріальних цінностей на підприємство,

• облік розрахунків з постачальниками за придбані засоби та підрядниками за транспортно-заготівельні витрати,

• визначення фактичної собівартості закуплених матеріальних ресурсів.

Показники, необхідні для управління підприємством:

• кількість придбаних матеріальних ресурсів за номенклатурою,

• обсяг і структура придбаних матеріальних ресурсів,

• сума транспортно-заготівельних та інших витрат,

• оплата вартості придбання і транспортно-заготівельних витрат,

• загальна вартість придбаних ресурсів.

Для обліку процесу постачання використовують систему синтетичних та аналітичних рахунків. Операції з придбання матеріальних цінностей обліковують на рахунках обліку запасів:20,21,22,28,62,63,64,30,31,33,60.

Інформацію про кількість і вартість окремих видів придбаних матеріальних цінностей, а також розрахунки за них отримують за даними аналітичних рахунків, які відкривають до відповідних синтетичних рахунків.

Основні документи:

• договір купівлі-продажу,

• рахунок,

• накладна,

• товарно-транспортна накладна,

• прибутковий ордер,

• довіреність,

• платіжне доручення,

• виписка банку.

Оцінка придбаних виробничих запасів у бухгалтерському обліку здійснюється за первинною собівартістю, яка складається з таких фактичних витрат:

• сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику за вирахуванням непрямих податків,

• сум, ввізного мита,

• сум, непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству,

• транспортно-заготівельних витрат,

• інших витрат, які пов’язані з придбанням запасів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання.

Облік придбаних виробничих запасів на підприємстві можна вести:

• за фактичною собівартістю,

• за купівельними цінами з виділенням транспортно-заготівельних витрат,

• за обліковими цінами з виділенням відхилень.

Транспортно-заготівельні витрати(ТЗВ) включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів.

Сума ТЗВ щомісячно розподіляється між сумою запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули, за звітній місяць.

Сума ТЗВ, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів.

Середній відсоток ТЗВ визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця (ТЗВп) і ТЗВ за звітній місяць (ТЗВн) на суму запасів на початок місяця (Зп) і запасів, що надійшли за звітній місяць (ПЗ).

Відсоткове співвідношення транспортно-заготівельних витрат до купівельної вартості придбаних запасів (ПЗ) визначається розрахунком:

% ТЗВ = (ТЗВп+ТЗВн / Зп+ПЗ)*100% (1)

Сума ТЗВ, що за розподілом припадає на запаси, які вибули у звітному місяці .

ТЗВв = ВЗ*%ТЗВ (2)

Розглянемо порядок обліку процесу постачання та розрахунків, що виникають при цьому, на такому прикладі:

Операція 1. Рахунок постачальника за отримане від нього паливо(грн.):

- бензин А-95 – 10т на суму 15000 грн. без ПДВ

- дизпальне – 5т на суму 5000 грн. без ПДВ

Сума ПДВ 4000.

Д-т К-т Σ

203 63 20000

64 63 4000 ( 20000*20%)

Операція 2. Прийнято до оплати рахунок транспортної організації за перевезення нафтопродуктів на суму 9600 грн., у том числі ПДВ – 1600 грн.

Д-т К-т Σ

203 63 8000(9600 / 1,2 або 9600 – 1600)

64 63 1600

Операція 3. Оплачено готівкою з каси підприємства за експедиторське обслуговування при поставці нафтопродуктів на суму 150 грн. без ПДВ.

Д-т К-т Σ

63 30 150

Операція 4. Перераховано з поточного рахунка в банк як оплату заборгованості постачальникам за паливо 24000 грн.

Д-т К-т Σ

63 31 24000

Операція 5. Списуються на витрати основного виробництва використаний бензин А-95(5 Т) на суму 7500 грн., дизпаливо (3т) на суму 3000 грн. та відповідно до рахунку частка транспортно-заготівельних витрат на суму 4279 грн. Сума ТЗВ визначена за раніше вказаними формулами 1 і 2.

Д-т К-т Σ

23 203 14779

В аналітичному обліку цю суму буде відображено за кредитом на рахунках 2032 «Бензин А-95» - 7500, рахунку 2032 «Дизпаливо» - 3000 грн., 2033 «Транспортно-заготівельні витрати» - 4279.

Процес виробництва займає центральне місце в схемі кругообігу господарських операцій. Під цим процесом розуміють виготовлення продукції на підприємстві.

Завдання обліку процесу виробництва:

• облік матеріальних, фінансових і трудових витрат, пов’язаних з процесом виробництва,

• розмежування здійснених витрат між кількістю готової продукції та незавершеним виробництвом,

• визначення собівартості одиниці готової продукції.

Облік затрат на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюється на рахунку 23 «Виробництво» а також 91 «Загальновиробничі витрати», на яких по дебету відображаються затрати, пов’язані із виробництвом, а по кредиту – оприбуткування готової продукції.

Витрати поділяються за цільовим призначенням:

• прямі (основні) витрати – які пов’язані із виробництво продукції, виконанням робіт.

• накладні витрати – які не можуть бути безпосередньо прямо віднесені на собівартість конкретного виду продукції.

Операція 1. Витрачені виробничі запаси у сумі 1000 грн., зокрема:

на виробництво продукції А-400 грн., на виробництво продукції В-600 грн.

Д-т К-т Σ

23 20 1000

Операція 2. Нарахована заробітна плата працівникам підприємства – 1200 грн., у т.ч. основним робітникам – 1000 грн., працівникам загально-виробничого призначення – 200 грн.

Д-т К-т Σ

23 661 1000

91 661 200

Операція 3. Проведено нарахування на зарплату до фондів соціального спрямування у розмірі 480 грн., у т.ч. віднесено на виробництво – 400 грн., на загальновиробничі витрати – 80грн.

Д-т К-т Σ

23 661 400

91 661 80

Операція 4.Списано МШП на загальновиробничі витрати у сумі 20 грн.

Д-т К-т Σ

91 22 20

Операція 5. Проведено розподіл і включення загальновиробничих витрат до вартості виробництва у сумі 300 грн.

Д-т К-т Σ

23 91 300

Операція 6. Нарахована амортизація по основних засобам у сумі

260 грн. і віднесена: на виробництво продукції.

Д-т К-т Σ

23 13 260

Операція 7. Виконано підрядною організацією роботи, пов’язані з виробництвом у сумі 140 грн. без ПДВ.

Д-т К-т Σ

23 63 140

Операція 8. Оприбутковано із виробництва готову продукцію по собівартості на склад за умови, що незавершене виробництво (НЗВ) на початок місяця складає 500 грн., а на кінець 600 грн.

За таких умов необхідно визначити фактичну собівартість готової продукції. Вона складе 3000 грн. (500 + 3100 – 600).

Д-т К-т Σ

26 23 3000

Завершальним етапом кругообігу капіталу підприємства є процес реалізації, який здійснюється на основі угод про поставку виробленої підприємством продукції.

Процес реалізації – це сукупність операцій з продажу готової продукції споживачам.

Обліковими завданнями реалізації готової продукції, робіт та послуг є:

• забезпечення інформації про обсяг і структуру реалізованої підприємством продукції,

• облік і контроль виконання договірних зобов’язань щодо поставки товарної продукції,

• облік нарахування та сплати належних до обсягу реалізації податків та зборів,

• визначення ціни реалізації та фінансових результатів як у цілому за підприємством, так і за окремими видами робіт та послуг.

Обсяг реалізованої продукції має дві оцінки: фактична собівартість реалізованої продукції і ціна реалізованого товару.

Для обліку процесу реалізації та визначення фінансового результату від цього процесу використовуються наступні рахунки: 26, 36, 64, 90, 92, 93, 70,79, 44.

Операція 1. Відвантажено готову продукцію покупцю на суму 6000 грн., у т.ч. ПДВ 20% за собівартістю 2000 грн.

1. Списана собівартість реалізованої готової продукції (СРП).

Д-т К-т Σ

90 26 2000

2. Списана на фінансовий результат собівартість реалізованої готової продукції.

Д-т К-т Σ

79 90 2000

3. Нарахована покупцю заборгованість за відвантажену продукцію.

Д-т К-т Σ

36 70 6000

4. Відображена сума податкового зобов’язання по ПДВ.

Д-т К-т Σ

70 64 1000 ( 6000/6)

5. Списано на фінансовий результат чистий дохід (ЧД), тобто виторг без ПДВ.

Д-т К-т Σ

70 79 5000 (6000 – 1000)

Операція 2. Списано на фінансовий результат витрати підприємства , пов’язані зі збутом продукції (ЗВ) у сумі 300 грн..

Д-т К-т Σ

79 93 300

Операція 3. Списані на фінансовий результат адміністративні витрати підприємства (АВ) у сумі 600 грн.

Д-т К-т Σ

79 92 600

Операція 4. Надійшла на розрахунковий рахунок підприємства оплата від покупця за відвантажену продукцію у суму 6000 грн..

Д-т К-т Σ

31 36 6000

Операція 5. Нарахований до бюджету податок на прибуток (ПНП) у розмірі 30% від оподатковуваного прибутку (ОП).

Для розрахунків використовуємо формули:

ОП = ЧД – СРП – ЗВ – АВ, (3)

ПНП = ОП * 30%, (4)

Проводимо розрахунки:

ОП = 5000 – 2000 – 300 – 600 = 2100 грн.,

ПНП = 2100 * 30% = 630 грн.

Д-т К-т Σ

79 64 630

Операція 6. Визначено чистий прибуток (ЧП).

Враховуючи те, що по рахунках 7 класу сальдо завжди дорівнює нулю, урівноважимо дебетовий і кредитовий обороти по рахунку 79. Сума, яка врівноважує обороти, є або прибутком – якщо вона записана по дебету рахунку 79 і кредиту рахунку 44, або збитком – якщо вона записана за кредитом рахунку 79 і дебетом рахунку 44.

ЧП = ОП – ПНП = 2100 – 630 = 1470 грн.

Д-т К-т Σ

79 44 1470

ІІ. Структурно-логічні схеми