Тема 3: облік активів.

Мета практичного заняття: розглянути особливості відображення господарських операцій з різними видами активів у зарубіжних країнах

Завдання практичного заняття :

- розглянути особливості обліку придбання та вибуття різних видів активів;

- розглянути облік переоцінки різних видів активів;

Обладнання та матеріали: калькулятор; План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, підприємств і організацій;

Література: [2, 3, 4, 5, 6, 8, 10]

Питання до обговорення.

1. Які активи відносяться до грошових коштів та їх еквівалентів?

2. Які інвестиції вільних грошових коштів вважають еквівалентами грошових коштів, поточними інвестиціями, а які відносять до довгострокових фінансових вкладень?

3. Які існують організаційні підходи до контролю за грошовим коштами у різних країнах?

4. Які рахунки використовують для обліку грошових коштів у зарубіжних країнах?

5. Як класифікується дебіторська заборгованість у різних країнах?

6. За яких умов дебіторська заборгованість, оформлена «рахунками до отримання» може бути перекваліфікована у «векселі до одержання»?

7. Які рахунки використовують для відображення різних видів дебіторської заборгованості?

8. Які особливості відображення дебіторської заборгованості в обліку та звітності при торгівлі у розстрочку?

9. Які особливості відображення в обліку доходів від реалізації зі знижками?

10. У яких статтях звітності відображуються витрати від комерційних та розрахункових знижок?

11. За якою вартістю відображується у Балансі дебіторська заборгованість покупців?

12. Які методи визначення резерву сумнівних боргів використовують у різних країнах?

13. Як відображується дебіторська заборгованість у Балансі і примітках до фінансової звітності?

14. Які активи відносяться до запасів відповідно до МСБО 2 «Запаси»?

15. Які витрати включаються, а які не включаються до первісної вартості запасів?

16. Які методи вибуття и за яких умов використовують у різних країнах?

17. За якою вартістю відображуються запасі у Балансі?

18. Які активи відносяться до довгострокових?

19. За якою вартістю оприбутковуються довгострокові активи?

20. Які методи амортизації використовують у зарубіжних країнах?

21. Чим відрізняється облік економічної і податкової амортизації?

22. Як кваліфікують фінансові вкладення відповідно до міжнародних стандартів обліку?

23. Що означає поняття «контроль» та суттєвий вплив відносно компанії?

24. Які компанії мають назву «афільованих»?

25. Які види основних засобів відносяться до інвестиційної нерухомості?

26. За якими ознаками розрізняються довгострокові та короткострокові фінансові інвестиції?

27. Яка звітність має назву консолідованої?

Приклади розв’язання завдань.

Приклад № 1. Касовий апарат показує, що виручка магазину за день стано­вить 5247 $. У наявності в касира грошей було 5235 $. Відобразити операції в обліку за українською, континентальною та південне – американською моделями.

Розв’язання.

Українська облікова модель.

Д-т К-т Сума

30 702 5247

947 702 12

Континентальна та південне – американська моделі

Д-т «Грошові кошти» 5235

Д-т «Нестачі або надлишки по касі» 12

К-т «Доход від реалізації» 5247

Приклад № 2. Касовий апарат показує, що виручка магазину за день стано­вить 5247 $. У наявності в касира грошей було 5265 $. Відобразити операції в обліку за українською, континентальною та південне – американською моделями.

Розв’язання.

Українська облікова модель.

Д-т К-т Сума

30 702 5247

30 718 12

Континентальна та південне – американська моделі

Д-т «Грошові кошти» 5265

К-т «Нестачі або надлишки по касі» 12

К-т «Доход від реалізації» 5247

Приклад № 3. Для здійснення невеликих витрат на канцелярські потреби на підприємстві створено Фонд дрібних сум (система підзвітних сум) на постійній основі на суму 300 $. З розрахунку на 2 тижня розроблено план витрат: поштові витрати – 45 $; транспортні витрати - 68 $; канцелярські витрати – 25 $; різні інші адміністративні потреби – 80 $. Кошти видані під звіт за допомогою пронумерованих ваучерів. За підсумками тижня підзвітна особа подала звіт щодо витрачання коштів на наступні цілі: поштові витрати – 35 $; транспортні витрати - 55 $; канцелярські витрати – 15 $; різні інші адміністративні потреби – 40 $.

Відобразити в обліку за українською та південне - американською моделями обліку.

Розв’язання.

Українська модель обліку

Д-т К-т Сума

30 31 218 (45+68+25+80)

372 30 218

92 372 145 (35+55+15+40)

30 372 73 ( 218 - 145)

Південне - американська модель обліку

1. Створення «Фонду дрібних сум».

Д-т «Фонд дрібних сум» 300

К-т «Каса» / «Грошові кошти» 300

2. Звіт підзвітної особи щодо витрачання коштів

Д-т «Поштові витрати» 35

Д-т «Транспортні витрати» 55

Д-т «Канцелярські витрати» 15

Д-т «Інші адміністративні витрати» 40

К-т «Фонд дрібних сум» 145

3. Поповнення «Фонду дрібних сум»

Д-т «Фонд дрібних сум» 155 (300 – 145)

К-т «Каса» / «Грошові кошти» 155

Приклад № 4. Прейскурантна вартість товару (без ПДВ – 17,5%) складає 10 £ за одиницю. Підприємство придбало велику партії товару – 10000 одиниць, за рахунок чого отримала знижку (trade discount) – 2% вартості. Також умовами контракту передбачено отримання грошової знижки (cash discount) на умовах 1,5/10, n/30. Підприємство сплатило рахунок через п’ять днів після отримання товару. Відобразити в обліку операції за методами: валовий (gross method) та чистий (net method).

Розв’язання.

1. Контрактна вартість товарів з урахуванням trade discount

10 х 0,98 = 9,8 £

9,8 х 10000 = 98000 £

98000 х 1,175 = 115150 (у т. ПДВ – 17150) £

2. Величина оплати з урахуванням cash discount

115150 – (115150 х 1,5 %) = 113422,75 ( у т.ч. ПДВ – 16892,75)

Валовий метод (gross method)

1. Отримано товар, акцептовано рахунок до сплати

Д-т «Товари» 98000

Д-т «ПДВ» 26950

К-т «Рахунки до сплати» 115150

2. Здійснено оплату достроково, через що отримано cash discount

Д-т «Рахунки до сплати» 115150,00

К-т «Грошові кошти» 113422,75

К-т «Товари» 1470,00

К-т «ПДВ» 257,25

Чистий метод (net method).

1. Отримано товар, акцептовано рахунок до сплати

Д-т «Товари» 96530,00

Д-т «ПДВ» 16892,75

К-т «Рахунки до сплати» 113422,75

2. Здійснено оплату достроково, через що отримано cash discount

Д-т «Рахунки до сплати» 113422,75

К-т «Грошові кошти» 113422,75

Приклад № 5. Відобразити в обліку списання балансової вартості товарів до чистої вартості реалізації методом прямого списання та методом створення резерву (забезпечення) знецінення запасів за даними, €:

	Собівартість	Чиста вартість реалізації
Запаси на початок року	370 000	370 000
Запаси на кінець року	420 000	400 000

Розв’язання.

1. У системі прямого списання уцінка буде відображена наступним записом:

Д-т «Витрати від знецінення запасів» 20 000 (420000-400000)

К-т «Товари» 20 000

У результаті товари будуть відображені в балансі - 400000 €

2. У разі створення резерву знецінення запасів буде зроблено запис:

Д-т «Витрати від знецінення запасів» 20 000

К-т «Резерв знецінення запасів» 20 000

За цим методом товари будуть відображені в балансі таким чином:

Товари 420 000

Резерв знецінення запасів (20 000)

Чиста вартість товарів 400 000

Приклад № 6. Підприємство для виготовлення двох виробів використовує матеріали «А» та «Б». Для оцінки залишків матеріалів на складі є така інформація. Розрахувати чисту вартість реалізації та прийняти рішення щодо доцільності уцінки матеріалів до відновлювальної вартості.

Вид матеріалів	Фактична собівартість одиниці матеріалів	Відновлювальна собівартість одиниці матеріалів	Витрати на завершення виробництва одиниці продукції	Ціна за одиницю продукції	Витрати на збут одиниці продукції
А	65	52	48	134	20
Б	57	43	42	110	15

Розв’язання.

1. Розрахуємо чисту вартість реалізації одиниці продукції, виробленої з матеріалу «А»: 134 – 20 = 114

2. Розрахуємо собівартість одиниці продукції, виробленої з матеріалу «А»: 65 + 48 = 113

3. Порівняємо чисту вартість реалізації та собівартість продукції, виробленої з матеріалу «А»: 114 ≥ 113. Чиста вартість реалізації перевищує собівартість, отже, уцінка не потрібна.

За аналогічними розрахунками для матеріалу «В». Чиста вартість реалізації – 95, собівартість – 99. Отже, потрібна уцінка вартості матеріалу «В» до відновлювальної вартості.

Д-т «Витрати на уцінку матеріалів» 14 (57 - 43)

К-т «Матеріал «В» 14

Приклад № 7. На складі торгового підприємства на кінець року утримуються 100 комп’ютерів за ціною 200 $ за одиницю. Згідно з контрактом партія з 20 комп’ютерів буде реалізована у наступному році на за ціною 180$. Визначити балансову вартість комп’ютерів, яку буде вказано балансі на кінець року.

Розв’язання. 20 х 180 + 80 х 200 = 19600

Д-т «Витрати від знецінення товарів» 400

К-т « Товари» 400

Приклад № 8. Фірма, розташована в США, реалізувала верстат, первісна вартість якого 14 000 $, нарахована амортизація 4 500 $. Договірна ціна реалізації становить – 12 000 $. Відобразити в обліку за південне – американською моделлю обліку.

Розв’язання.

Д-т «Рахунки до одержання» 12 000

Д-т «Амортизація устаткування» 4 500

К-т «Прибутки від вибуття основних засобів» 2 500

К-т «Устаткування» 14 000

Приклад № 9. Фірма, розташована у Франції, реалізувала верстат, первісна вартість якого 14 000 €, нарахована амортизація 4 500 €. Договірна ціна реалізації становить – 12 000 €. Відобразити в обліку за континентальною моделлю обліку.

Розв’язання.

1. Списується балансова вартість реалізованого верстата:

Д-т «Амортизація устаткування» 4 500

Д-т «Витрати неамортизованої вартості

основних засобів» 9 500

К-т «Устаткування» 14 000

2. Відображення доходу від реалізації верстата:

Д-т «Розрахунки з клієнтами» 12 000

К-т «Доходи від вибуття основних засобів» 12 000

3. Фінансовий результат від реалізації верстату:

Д-т «Доходи від вибуття основних засобів» 12 000 К-т «Витрати від вибуття основних засобів» 9 500

К-т «Фін. результат від вибуття основних засобів» 2 500

Приклад № 10. Станом на 12 січня підприємство придбало устаткування шляхом емісії строкового непроцентного довгострокового векселю на суму 800000 $. Оплата векселя буде здійснена протягом п’яті років у вигляді рівних платежів наприкінці кожного року. На момент видачі векселя ринкова ставка відсотка для подібних боргових зобов’язань становила 12 %. Теперішній рівень фактору вартості ануїтету – 3,60478. Відобразити в обліку.

Розв’язання.

1. Визначимо теперішню вартість ануїтету

800000:5 = 160000

160000 х 3,60478 = 576765

2. Придбання устаткування відображатиметься записом, $

Д-т « Основні засоби» 576765

К-т «Дисконт за векселями, що підлягають сплаті» 223235

К-т «Векселі, що підлягають сплаті» 800000

3. Сплата векселя, $

Д-т «Вексель до сплати» 160000

К-т «Грошові кошти» 160000

4. Сплата відсотків, $

Д-т «Витрати на відсотки» 69212

К-т «Дисконт за векселями, що підлягають сплаті» 69212

Приклад № 11. Обладнання було придбано 12 лютого за 55000 $ на умовах відстрочки платежу на 6 місяців. Ефективна (ринкова) ставка відсотка – 5% річних. Відобразити в обліку.

Розв’язання.

1. Розрахуємо величину відсотків до сплати.

(55 000 : 360 х 0,05) х ( 16+31+30+31+30+31+12) =1382,64$

2. В обліку операції будуть відображені наступним чином:

Д-т «Основні засоби» 56382,64 ( 55000+1382,64)

К-т «Постачальники» 55000,00

К-т «Відсотки» 1382,64

Приклад № 12. Підприємство здійснило заміну труб системи водопостачання будинку.

Первісна вартість дорівнює 60000 $, а накопичена амортизація - 55000$. Вартість нових труб становить 100000 $. Відобразити в обліку.

Розв’язання.

1. Списання старих труб:

Д-т «Збиток від списання основних засобів» 5000

Д-т «Накопичена амортизація основних засобів» 55000

К-т «Основні засоби» 60000

2. Надходження нових труб:

Д-т «Основні засоби» 100000

К-т «Грошові кошти» 100000

Приклад № 13. Первісна вартість обладнання 800000$, сума накопиченої амортизації на дату першої переоцінки - 200000$.

У результаті експертної оцінки встановлено, що відновлювальна вартість цього обладнання на дату переоцінки дорівнює 900000$. Відобразити в обліку переоцінку основних засобів за пропорційним методом та методом виключення накопиченої амортизації.

Розв’язання.

1. Метод пропорційної переоцінки.

За цим методом визначається коефіцієнт переоцінки. Для його визначення складають спеціальну таблицю.

Коефіцієнт переоцінки визначається як співвідношення чистої балансової вартості після переоцінки до відповідного показника до переоцінки: 900000/600000 = 1,5

Показник	До переоцінки	Після переоцінки	До обліку
Валова балансова вартість	800000	1200000	400000
Накопичена амортизація	200000	300000	100000
Чиста балансова вартість	600000	900000	300000

Величина амортизації після переоцінки: 200000 х 1,5 = 300000

Валова балансова вартість: 900000 + 300000 = 1200000

Д-т «Основні засоби» 400000

К-т « Накопичена амортизація» 100000

К-т «Дооцінка» 200000

2. Метод вирахування суми накопиченої амортизації

За цим методом суму накопиченої амортизації не враховують

Показник	До переоцінки	Після переоцінки	До обліку
Валова балансова вартість	800000	900000	100000
Накопичена амортизація	200000	-	- 200000
Чиста балансова вартість	600000	900000	300000

Д-т «Основні засоби» 100000

Д-т «Накопичена амортизація» 200000

К-т «Дооцінка» 300000

Приклад № 14. Підприємство «А» станом на 31 грудня 2015 року володіє 40 % простих акцій підприємства В, собівартість акцій становила 180 000 дол. США. В 2015 році підприємство в отримало чистий прибуток - 80 000 дол. США. В січні 2015 року підприємство В оголосило про сплату дивідендів 20 000 дол. США у жовтні 2015 року.

Розв’язання:

Визначення прибутку : 80 000 х 40 % = 32 000 дол. США.

На кінець 2015 року довгострокові інвестиції становили:

180 000 + 32 000 = 212 000 $.

Д-т «Довгострокові фінансові інвестиції» 32 000

К-т «Прибутки та збитки» 32 000

Після виплати дивідендів вартість довгострокових інвестицій зменшується на суму виплачених дивідендів з одночасним віднесенням суми виплат до грошових коштів. На кінець 2015 року довгострокові інвестиції будуть дорівнювати: 212 000 – 8 000 = 204 000 $.

Д-т «Грошові кошти» 8 000

К-т «Довгострокові фінансові інвестиції» 8 000

Завдання для самостійного розв’язання.

1. Первісна вартість обладнання – 60000 €. Накопичений знос – 12000 €. У результаті переоцінки справедлива вартість обладнання визнана у сумі 55000 €. Відобразити в обліку методом пропорційної переоцінки.

2. Придбано товари на умовах товарного кредиту на суму 45000£ на 35 днів. Витрати на транспортування - 200£. Відсотки – 1,6 % річних. Відобразити в обліку.

3. Прейскурантна ціна товару 100£ за одиницю. Підприємство придбало велику партію – 2000 одиниць, у наслідок чого отримало торговельну знижку у розмірі 2 %. Якщо оплата буде здійснена протягом 5 днів, то розмір знижки збільшиться до 5%. Відобразити в обліку.

4. Первісна вартість обладнання – 70000 €. Накопичений знос – 20000 €. У результаті переоцінки справедлива вартість обладнання визнана у сумі 35000 €. Відобразити в обліку методом виключення зносу.

5. Підприємство для виготовлення двох виробів використовує два виду матеріалів – А і Б. Для оцінки залишків матеріалів на складі є наступна інформація. Відобразити в обліку.

Вид матеріалів	Фактична собівартість одиниці матеріалів	Відновлена собівартість одиниці матеріалів	Витрати на завершення виробництва одиниці продукції	Ціна за одиницю продукції	Витрати на збут одиниці продукції
А	60	54	50	120	15
Б	40	38	30	100	10

6. Придбано обладнання на суму 43000$ на умовах товарного кредиту з відстрочкою платежу 2% річних на 90 днів. Витрати на транспортування 300$. Витрати на монтаж 420 $. Відобразити в обліку

7. Касовий апарат магазина показує виручку за день у сумі 7856$. У наявності у касира було 7849$. Відобразити в обліку оприбуткування готівки з урахуванням нестачі.

8. Витрати за грошовими ваучерами за день складають: витрати канцелярські - 23€, поштові витрати - 45€, транспортні - 67€. Відобразити в обліку.

9. На кінець звітного періоду у компанії «А» дебіторська заборгованість за отриманими рахунками складає 356000€. Резерв сумнівних боргів складає 5000€. Як буде відображена в балансі компанії «А» дебіторська заборгованість.

10. У звітному році обсяг продажу компанії «В» становить 400000$. Досвід минулих років свідчить, що 0,6% продажу вірогідно не буде сплачено. Розрахувати резерв сумнівних боргів та відобразити в обліку його нарахування.

11. Первісна вартість обладнання – 80000 €. Накопичений знос – 32000 €. У результаті переоцінки справедлива вартість обладнання визнана у сумі 30000 €. Відобразити в обліку методом пропорційної переоцінки

12. Придбано товари на умовах товарного кредиту на суму 62000£ на 25 днів. Витрати на транспортування - 300£. Відсотки – 1,8 % річних. Відобразити в обліку.

13. Підприємство для виготовлення двох виробів використовує два виду матеріалів – А і Б. Для оцінки залишків матеріалів на складі є наступна інформація. Відобразити в обліку.

Вид матеріалів	Фактична собівартість одиниці матеріалів	Відновлена собівартість одиниці матеріалів	Витрати на завершення виробництва одиниці продукції	Ціна за одиницю продукції	Витрати на збут одиниці продукції
А	70	64	50	130	17
Б	45	40	30	100	10

14. Прейскурантна ціна товару 115£ за одиницю. Підприємство придбало велику партію – 3000 одиниць, у наслідок чого отримало торговельну знижку у розмірі 3 %. Якщо оплата буде здійснена протягом 5 днів, то розмір знижки збільшиться до 7%. Відобразити в обліку.

15. У звітному році обсяг продажу компанії «В» становить 500000$. Досвід минулих років свідчить, що 0,5% продажу вірогідно не буде сплачено. Розрахувати резерв сумнівних боргів та відобразити в обліку його нарахування.

16. Придбано обладнання на суму 50000$ на умовах товарного кредиту з відстрочкою платежу 4% річних на 90 днів. Витрати на транспортування 250$. Витрати на монтаж 400 $. Відобразити в обліку