Условно-годовая экономия на текущих затратах (руб.) рассчитывается по формуле:

(6.11)

На следующем этапе выполняется анализ затрат на 1 рубль объема продукции. Этот показатель исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние объективные, субъективные, внешние и внутренние факторы (рис. 6.2). Затраты на 1 рубль объема продукции (удельная себестоимость продукции) – универсальный, обобщающий показатель оценки себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий. Этот показатель наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и объемом выпуска продукции: затраты на 1 рубль объема продукции показывает себестоимость 1 рубля обезличенной продукции. (6.12)

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Изменение объема выпуска продукции

Изменение структуры выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение

качества

Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов

продукции

Изменение рынков сбыта

Рис. 6.2. Воздействие факторов определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Пример 6.3. На основании данных проанализировать затраты на 1 рубль объёма продукции.

Таблица 6.5.Анализ динамики затрат на 1 рубль объема продукции

Показатели	Базовый год тыс. руб.	Отчетный год тыс. руб.	Изменения (+,-)
			тыс. руб.	%
Полная себестоимость проданной продукции,	4132	4864	+732	+ 17,72
Стоимость реализации продукции в действующих ценах,	4454	5450	+ 996	+ 22,36
Затраты на 1 рубль объёма продукции, коп.	92,77	89,25	- 3,52	- 3,79

Выводы: За отчетный год произошел прирост как объема реализованной продукции, так и ее себестоимости, но темпы прироста объема продукции на 4,64% (22,36-17,72) опережали темпы прироста себестоимости; в связи с этим затраты на 1 рубль продукции снизились по сравнению с пришлым годом на 3,52 коп. или на 3,79%. В результате предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере (3,52 х 5450): 100 = 191,8 (тыс. руб.).

Факторный анализ затрат на 1 рубль объема продукции проводится по следующим смешанным моделям:

(6.13)

где: Qобщ - объем производства товарной продукции

Уdi – удельный вес продукции I–го вида;

Sпер i – уровень переменных расходов на единицу продукции;

Ц i – цена продукции I–го вида;

Sпост – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

(6.14)

где: – себестоимость продукции I–го вида;

– количество изделий каждого вида;

n - число наименований изделий.

Пример 6.4.

Определить динамику изменения затрат на 1 руб. товарной продукции .

Таблица 6.6 .Динамика технико-экономических показателей организации (тыс. руб.)

Показатели	1-ый год	2-ой год
1. Выпуск продукции	100.000	125.000
2. Оплата труда с начислениями	6.000	6.900
3. Материальные затраты	60.000	58.000
4. Амортизация основных фондов	10.000	10.200

Решение: Построим аналитическую таблицу:

Таблица 6.7. Анализ себестоимости продукции

Показатели	Условные обозначения	Базовый год	Отчетный год	Отклонение
1. Выпуск продукции	N	100 000	125 000	+25 000
2. Оплата труда с начислениями	U	6 000	6 900	+900
3. Материальные затраты	М	60 000	58 000	-2 000
4. Амортизация основных фондов	А	10 000	10 200	+200
5. Итого затрат	S	76 000	75 100	-900
6. Затраты на рубль продукции	S на 1 руб.	0,76	0,60	-0,16
В том числе материалоемкость	Мемк.	0,60	0,46	-0,14
зарплатоемкость	Uемк.	0,06	0,06	-
амортизациеемкость	Аемк.	0,10	0,08	-0,02

Анализ себестоимости продукции по частным показателям дополняет и углубляет анализ себестоимости по обобщающим показателями и включает: анализ затрат на производство отдельных изделий; анализ себестоимости продукции по отдельным группам расходов: (прямым материальным затратам, то есть, материальным затратам в себестоимости продукции; прямым трудовым затратам или расходам на оплату труда) и косвенным затратам (расходам на содержание и эксплуатацию оборудования; на организацию, обслуживание производства и управление предприятием; коммерческим расходы им др.)

Для анализа прямых материальных затрат может быть использована специальная методика. Взаимосвязь факторов, определяющих величину прямых материальных затрат представлен на рис. 6.3..

Прямые материальные затраты на производство продукции

Объем производства товарной продукции

Структура товарной продукции

Уровень затрат на единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рис. 6.3 Взаимосвязь факторов, определяющих величину прямых материальных затрат

К прямым материальным затратам относят следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. На размер затрат влияют объем производства продукции (N); структура продукции (Дi ); изменение удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (Мудельн), в т.ч. изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции ( ) и изменение средней цены материальных ресурсов (Цi ).

Традиционно используется следующая последовательность анализа прямых материальных затрат: анализ динамики прямых материальных затрат; оценка доли прямых материальных затрат в себестоимости продукции; изучение влияния факторов изменения материальных затрат на единицу продукции и на весь объем производства каждого вида продукции либо вв целом по продукции предприятия. В результате осуществляется обобщение результатов факторного анализа, определение резервов и мероприятий по оптимизации материальных затрат.

Факторный анализ прямых материальных затрат, начинают с изучения влияния факторов на изменение материальных затрат на единицу продукции, используя следующую факторную модель:

(6.15)

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прямых затрат на весь объем производства каждого вида продукции используется следующая факторная модель:

(6.16)

Для изучения влияния изменения материальных затрат на общий выпуск продукции используется следующая факторная модель:

(6.17)

Широко используется стандартная методика анализа прямых трудовых затрат (рис. 6.4)

Сумма зарплаты на производство продукции

Объем производства продукции

Структура производства

Удельная зарплата на единицу продукции

Трудоемкость продукции

Уровень оплаты труда за 1 чел.ч

Рис.6.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты – это сумма прямой заработной платы на весь выпуск продукции, на отдельные виды продукции на единицу продукции. Анализ прямых трудовых затрат включает оценку: динамики прямой заработной платы на рубль продукции и ее доли в общей себестоимости продукции; влияния факторов на сумму прямой заработной платы в целом по предприятию и на производство отдельных видов изделий; на сумму прямой заработной платы на производство единицы продукции и обобщение результатов анализа .

На размер прямых трудовых затрат влияют следующие факторы: изменение объема производимой продукции (N); изменение структуры производимой продукции (Дi); изменение уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий ( ) (в т.ч.: изменения трудоемкости отдельных изделий ( ); уровня оплаты труда за 1 чел-час (Тарифчас),

Факторные модели для анализа имеют вид:

Общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

(6.18)

Суммы прямой зарплаты на весь объем производства I–го вида продукции:

(6.19)

Суммы прямой зарплаты на единицу продукции I–го вида:

(6.20)

Анализ проводится любым способом детерминированного факторного анализа.