Тема 6. Анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли

6.1. Показатели расходов на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции всех видов ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию, один из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Он служит базой для определения прибыли, для расчета налога на прибыль, основой для определения цен на продукцию, основой соизмерения доходов и расходов. Цель анализа себестоимости – выявление её уровня и возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

Рис 6.1. Назначение анализа затрат

Основные направления анализа себестоимости:

Анализ себестоимости по обобщающим показателям: анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции; анализ затрат на 1 рубль объема товарной или реализованной продукции.

Анализ себестоимости по частным показателям: оценка изменения структуры затрат и их динамики по отдельным изделиям (Изучение себестоимости отдельных видов продукции); анализ себестоимости по отдельным статьям расходов: прямых материальных затрат; прямых трудовых затрат; косвенных затрат (на содержание и эксплуатацию оборудования; на организацию, обслуживание производства и управление предприятием), коммерческих расходов.

Основными источниками информации являются синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, отражающие затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов; журнал-ордер № 10, раздел 1 «Расчет затрат на производство по элементам»; первичные документы, включая плановые (сметные) нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и калькуляции отдельных изделий; форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»; форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и другие формы статистической отчетности; формы № 2 и № 5 бухгалтерской финансовой отчетности и др.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава затрат относимых на себестоимость. Для правильной организации учета затрат и обеспечения их достоверного анализа большое значение имеет научно обоснованная их классификация.

Затраты на производство и реализацию продукции могут быть классифицированы:

1. По экономическому содержанию (учетному признаку);

2. По объёму учитываемых затрат;

3. По способу отнесения на себестоимость единицы продукции;

4. По степени участия в производственном процессе;

5. В зависимости от изменения объемов производства продукции;

6. В зависимости от способа возникновения;

7. По экономической сущности.

Для целей планирования и учета себестоимости, а также для изучения структуры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции по экономическому содержанию (учетному признаку) делятся по экономическим (сметным) элементам затрат и комплексным калькуляционным статьям затрат.

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат, регламентируемых законодательно. При поэлементной классификации затраты группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места их возникновения по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Каждый элемент затрат включает однородные по своему характеру расходы всех цехов и служб предприятия на производственные и хозяйственные нужды. Поэлементная классификация позволяет установить общую сумму затрат предприятия на производство и реализацию всей продукции, регламентирует состав затрат включаемых в себестоимость продукции в масштабах государства, предотвращая разночтения и злоупотребления и обеспечивает наиболее полный сбор налогов.

В целях руководства работой предприятия и его звеньев необходимо знать не только общий объем производственных затрат, но и затраты на производство единицы или всей массы отдельных видов продукции. Это обеспечивается калькуляционной системой учета затрат, т.е. группировкой затрат по назначению (по статьям калькуляции) с указанием куда, на какие цели и в каких размерах израсходуются ресурсы. Номенклатура статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции в каждой отрасли свои и регламентируются отраслевыми методическими положениями (инструкциями). Прямой связи между элементами затрат и калькуляционными статьями не прослеживается. Калькуляционная группировка затрат позволяет исчислить себестоимость отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установить центры сосредоточения затрат и обеспечивает поиск резервов их сокращения.

По объему учитываемых затрат различают: себестоимость единицы продукции; удельную себестоимость продукции (себестоимость, приходящуюся на 1 рубль товарной или реализованной продукции); цеховую себестоимость продукции (это сумма затрат цехов основного производства); производственную себестоимость (это сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов); полную себестоимость продукции (это сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

По способу отнесения на себестоимость единицы продукции затраты делятся на: прямые затраты – это затраты непосредственно на производство определенного вида продукции и прямо относящиеся на ту или иную статью калькуляции (прямые материальные и прямые трудовые затраты), косвенные затраты – это затраты, которые при наличии производства нескольких видов продукции прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции нельзя и они распределяются на объекты калькуляции путем пропорционального распределения (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы по содержанию основных фондов)

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на: основные затраты – затраты непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. накладные затраты – затраты связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, а также с реализацией готовой продукции

В зависимости от влияния на изменение объема производства затраты делятся на: переменные затраты – это затраты изменяющиеся пропорционально изменению объемов производства продукции и постоянные затраты – затраты не зависящие от изменения объема выпуска продукции. При увеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.

С точки зрения возможности управлять затратами они делятся на технологические, регулируемые и фиксированные затраты Технологические затраты – это затраты, зависящие от выпуска. Они устанавливаются нормированием. Контроль над затратами реализуется с помощью гибких бюджетов и стандартов (табл.6.1) Регулируемые затраты – это затраты в пределах установленной суммы на период (обычно год), они не имеют ярко выраженной зависимости от объема производства, например затраты на рекламу, обучение, получение консультационных услуг и т.п. Контроль этой группы затрат требует особого рассмотрения (табл. 6.2)

Таблица 6.1. Классификация затрат с точки зрения возможности управления

Группы затрат	Период	Методика контроля
Технологические	Кратковременный	Гибкие бюджеты и стандарты
Регулируемые	Долговременный	Согласование со статичным бюджетом
Фиксированные	Долгосрочный	Бюджет капитальных затрат

Основой технологических затрат являются материальные и трудовые затраты, а регулируемых затрат – только трудовые. При определении величины технологических затрат меньше степень риска, эти затраты поддаются нормированию.

Таблица 6.2 Сравнительная характеристика технологических и регулируемых затрат

Характеристики	Технологические затраты	Регулируемые затраты
Основные компоненты	Материальные и трудовые	Трудовые ресурсы
Процесс хозяйственной деятельности	а) Детальная и физическая обозримость б) Повторяемость	а) «Черный ящик» (знание процесса поверхностно или бесполезно) б) Неповторяем
Результат	а) Продукт или услуга б) Объем определяется достаточно просто в) Оценка качества без препятствий	а) Информация б) Объем определить трудно в) Трудно охарактеризовать качество
Неопределенность	Умеренная	Большая степень риска