Модуль 2 управленческий анализ

Тема 4 Анализ объема производства продукции и выручки от реализации

4.1. Показатели, характеризующие объем производства и продаж; методика их расчета.

Целью анализа производства и реализации продукции является нахождение путей оптимизации объёмов и структуры выпускаемой продукции в интересах максимизации прибыли.

Основные задачи анализа производства и реализации продукции:

1. Анализ объемов производства и реализации продукции (выполнения плана, динамики показателей, степени выполнения предприятием обязательств по поставкам продукции);

2. Выявление изменений в ассортименте и структуре продукции, определение их влияния на выпуск продукции в натуральном и стоимостном выражении;

3. Оценка ритмичности производства и реализации продукции;

4. Оценка качества производимой продукции;

5. Выявление резервов увеличения объемов реализации продукции, оптимизации её ассортимента и структуры, повышения качества, обеспечения ритмичности производства .

6. Разработка практических мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основные направления анализа:

• анализ объёмов производства и реализации продукции;

• анализ структуры продукции и её ассортимента;

• анализ качества производимой продукции;

• оценка ритмичности производства и реализации продукции;

• анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Основные общие показатели, характеризующие объем производства продукции:

- Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной на предприятии продукции, выполненных работ, оказанных услуг, включая незавершенной производство и внутрихозяйственный оборот. Она выражается, как правило, в сопоставимых ценах.

- Товарная продукция (ТП). отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот, т.е. это продукция подлежащая продаже, Она выражается в действующих оптовых ценах года. На предприятиях по своему составу валовая и товарная продукции совпадают, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Основной общий показатель, характеризующий объем реализации продукции:

- Реализованная продукция (РП).– это продукция оплаченная, если её учитывают «по оплате», или отгруженная, если её учитывают «по отгрузке», т.е. продукция отправленная в адрес покупателя, но пока еще не оплаченная.

Показатели оценки динамики объемов производства и реализации продукции (могут рассчитываться как по валовой, так и по товарной и реализованной продукции): абсолютный прирост продукции за анализируемый период; темп роста продукции; темп прироста продукции и средний за анализируемый период темп роста (прироста) продукции.

Объемы товарной и реализованной предприятием продукции взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь может быть описана балансом товарной продукции. Его вид зависит от принятого на предприятии метода определения выручки от продаж.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции (методом начислений), то баланс товарной продукции будет иметь вид:

; (4.1)

где - – соответственно стоимость товарной и реализованной продукции;

– соответственно остатки готовой продукции на складе на начало и конец анализируемого периода.

Отсюда: (4.2)

Если выручка на предприятии определяется после оплаты отгруженной продукции (кассовым методом), то баланс товарной продукции можно записать так:

; (4.3)

где: – соответственно, остатки отгруженной и неоплаченной покупателями продукции на начало и конец анализируемого периода.

Отсюда: (4.4)

Эти модели, вытекающие из баланса товарной продукции, применяются при факторном анализе изменения объема продаж продукции.

Схема факторной системы объема продаж продукции (рис. 4.1) отражает ситуацию, оказывающую влияние на изменение уровня реализации на предприятии. Наглядно продемонстрировано влияние уровня отгрузки (под воздействием влияния спроса покупателей) на изменение остатков готовой продукции, планируемый уровень производства, уровень поступления средств и т.д.

Анализ объемов производства продукции начинается, как правило, с анализа объемов выпуска товарной продукции, который проводится в двух направлениях: оценивается выполнение плана по выпуску товарной продукции и анализируется динамика выпуска товарной продукции.

Изменение объема

реализации продукции

Изменение отгрузки продукции

Изменение остатков товаров, отгруженных на начало и конец анализируемого периода

Изменение остатков готовой продукции на начало года

Сроки оплаты, которых не наступили

Изменение выпуска товарной продукции

Не оплаченные в срок покупателями

Изменение остатков готовой продукции на конец года

На ответственном хранении у покупателей

Рис.4.1. Схема факторной системы объема продаж продукции

Анализ объёма выпуска товарной продукции целесообразно увязывать с анализом объема реализованной продукции, т.е. ориентироваться на конечный результат. Анализ объемов производства и реализации проводится как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Сравнение темпов их изменения позволяет сделать следующие выводы: если темпы роста стоимостного показателя, выше темпов роста натурального, то это обусловлено в основном ростом цен на продукцию; а если наоборот, то изменение объемов выпуска и реализации продукции обусловлено ростом её физического объема.

Динамику выпуска и реализации продукции изучают, сравнивая показатели за два или несколько периодов. Анализ можно углубить, исследовав динамику выпуска и реализации продукции за ряд отчетных периодов (например, ряд лет). Для этого необходимо объемы производства и реализации продукции выразить в сопоставимых ценах (в ценах базисного периода, принятых за 100%). Для этого, объема выпуска (реализации) продукции делится на произведение индексов цен за п предыдущих периодов.

После этого рассчитываются базисные и цепные тепы роста производства и реализации продукции, исчисляются среднегодовые темпы роста (прироста) выпуска и реализации продукции.

Пример 4.1. Оценить динамику и выполнение плана по объему производства продукции за отчетный год, Результаты расчетов свести в таблицу, сделать выводы.

Таблица 4.1. Динамика и выполнение плана по производству продукции

Показатели	Базовый период, тыс.руб.	Отчетный период, тыс.руб.		Отклонение от базового периода		Отклонение от плана
		план	факт	абсолютное тыс. руб.	относительное %	абсолютное тыс. руб.	Относительное %
1. Объем продукции в действующих оптовых ценах, тыс. руб.	8908	8940	10900	1992	22,4	1960	21,9
2. Объем продукции в сопоставимых оптовых ценах, тыс. руб.	10800	10836	10900	100	0,9	64	0,6

Примечание: в качестве сопоставимых цен приняты цены отчетного года

Выводы: За отчетный период объем производства увеличился как по отношению к плану, так и к прошлому году более чем на 20%, что является в основном не результатом увеличения объема выпуска продукции, а результатом роста цен, Реально физический объем выпуска продукции в отчетном году увеличился по сравнению с прошлым на 0,9%, а с планом – на 0,6%.

Пример 4. 2. Провести анализ динамики производства и реализации продукции за 6 лет.

Таблица 4. 2. Динамика производства и реализации продукции

Год	Объем производства в текущих ценах, тыс. руб.	Индекс цен	Объем производства в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темпы производства, %		Объем реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темпы изменения реализации, %
				базисные	цепные		базисные	цепные
2001	18 610	1,0	18 610	100	100	18 500	100	100
2002	27357	1,5	18 238	98	98	18 144	98	98
2003	38 148	1,46	17 420	93,6	95,5	17 390	94	95,8
2004	53 940	1,4	17 610	94,5	101,1	17 715	95,7	101,8
2005	73 940	1,33	18 140	97,5	103,0	18 145	98,1	102,4
2006	100 320	1,28	19 230	103,3	106,0	19 018	102,8	104,8

Выводы: За 6 лет объем производства продукции в фактических ценах вырос в 5,4 раза (с 18 610 тыс. руб. до 100 320 тыс. руб.). В сопоставимых ценах первые З года на предприятии происходил спад производства, за последние годы наметился некоторый его рост. В итоге за 5 лет объем производства возрос всего на 3,3% , а объем реализации – на 2,8%. Первые 5 лет темпы изменения производства и реализации примерно совпадали, но за последний год наметилась негативная тенденция, когда темпы роста производства оказались значительно выше темпов реализации продукции. Это свидетельствует о накоплении остатков готовой продукции на складах предприятия и продукции неоплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать как среднеарифметическую взвешенную или среднегеометрическую.

Исчислим его как среднегеометрическую:

Для объема производства темпы прироста Троста = 100,65%, Тприроста = 100,65% - 100% = 0,65%

Для объема реализации. Троста = 100,55% , Тприроста = 100,55% - 100% = 0,55%.

Вывод: на предприятии за 6 лет среднегодовые темпы прироста выпуска продукции составили 0,65%, а ее реализации – 0,55%. Почему существовал этот разрыв, можно определить с использованием факторного анализа и моделей, вытекающих их баланса товарной продукции.

Анализ реализации продукции включает: определение уровня выполнения плана и динамики реализации продукции; выявление и измерение факторов, влияющих на изменение объема реализации; анализ выполнения договорных обязательств; определение практических мероприятий по увеличению объемов реализации.

Весьма важно выполнить также анализ ассортимента и структуры продукции

Ассортимент - это группа товаров тесно связанных между собой в силу схожих функций, или тем, что их продаются одним и тем же клиентам, или в рамках одного и того же диапазона цен, с указанием объемов по каждому виду (ассортиментной группе). В аналитических целях выделяют ассортиментные группы: полный, групповой и внутригрупповой ассортимент; обязательный (профилирующий) и другой ассортимент и т.д. Структура – это соотношение отдельных видов продукции (ассортиментных групп) в общем её выпуске. Ассортимент продукции и её структура должны ориентировать на выпуск продукции востребованной покупателями, быть нацеленными на формирование своей клиентуры, на более эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Номенклатура – это систематизированный перечень наименований изделий, выпускаемых предприятием с указанием их кодов по ОКПП, а также шифров изделий.

Целью анализа ассортимента и структуры продукции предприятия является установление их оптимальности в интересах максимизации прибыли. Анализ ассортимента продукции включает: оценку выполнения плана в натуральном и стоимостном измерении; изучение динамики выпуска и реализации отдельных видов продукции; разработку конкретных мероприятий, направленных на формирование оптимального ассортимента. Выполнить план по ассортименту означает выпустить продукцию по заданной номенклатуре. Продукция, изготовленная сверх- или не предусмотренная планом, в выполнение плана по ассортименту не засчитывается.

Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции и её реализации по ассортиментным группам.

Способы оценки выполнения плана по ассортименту: по способу наименьшего процента; по удельному весу изделий, план по которым выполнен; по способу наименьшего процента, рассчитываемого делением общего фактического выпуска и реализации продукции в пределах плана, на общий плановый объем выпуска и реализации продукции. Последний способ является наиболее точным, но он трудно применим в условиях многономенклатурного производства.

Пример 4.3. На основании следующих данных о работе предприятия, определим степень выполнения плана по ассортименту в процентах, каждым из вышеперечисленных способов.

Таблица 4.3. Данные о работе предприятия в отчетном периоде

Вид продукции	Выпуск за отчетный период, тыс. руб.		Процент выполнения плана, %	Засчитывается в выполнение плана, тыс. руб.
	план	факт
А	8 000	7 200	90	7 200
Б	30 000	30 750	102,5	30 000
В	3 000	2 400	80	2 400
Итого	41 000	40 350	98,4	39 600

Решение: Выполнение плана по ассортименту составляет:

1. По способу наименьшего процента – 80% (см. таблицу);

2. По удельному весу изделий, план по которым выполнен – 33,3% (из трех видов продукции план выполнен по одному виду);

3. По способу среднего процента – 96,6% [(39 600 / 41 000) * 100%].

Отклонение от плана по ассортименту приводит к изменению структуры продукции. Изменение структуры продукции оказывает влияние на важнейшие показатели: объем выпуска и реализации в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость, прибыль, рентабельность). Так, при увеличении удельного веса дорогой продукции, увеличивается объем в стоимостном выражении, даже при сокращении выпуска в натуральном выражении, возрастает прибыль.

Анализ структуры продукции включает: оценку выполнения плана по структуре продукции; изучение влияния структурных сдвигов на объём товарной продукции и др. показатели и разработку мероприятий по формированию оптимальной структуры продукции. Выполнить план по структуре значит сохранить в фактическом выпуске запланированное соотношение её видов. Анализ проводится традиционным способом сравнения.

Методы расчета влияния структурных сдвигов на экономические показатели: прямого счета (по всем изделиям - изменение удельного веса каждого изделия в общем выпуске или по проценту выполнения плана; метод средних цен; методы детерминированного факторного анализа.

Следующим этапом является анализ качества продукции - совокупности свойств, характеризующих её параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские стороны. Повышение качества - форма конкурентной борьбы: обеспечение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов; повышение прибыльности работы.

Направления анализа качества продукции: оценка выполнения плана и динамики показателей качества; определение влияния изменения качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия (объем производства и реализации, прибыль и т.д.); выявление причин изменения качества продукции; разработка мероприятий по повышению качества продукции предприятия.

Показатели, характеризующие качество продукции.

I Обобщающие показатели – характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от её вида и назначения: удельные веса новой продукции в общем её выпуске, продукции высшей категории качества, аттестованной продукции, сертифицированной продукции, продукции, соответствующей мировым стандартам, экспортируемой продукции, в т.ч. в развитые страны и средний коэффициент сортности (средневзвешенный балл продукции).

II.Индивидуальные (единичные) показатели – характеризуют одно из свойств продукции: полезность (зольность угля, калорийность продуктов питания и т.д.); надежность (долговечность и безотказность в работе); технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость); эстетические и эргономические качества продукции.

III.Косвенные показатели, характеризующие качество продукции – это штрафы за некачественную продукцию, удельный вес брака и продукции по которой получены рекламации.

Выполнение плана по качеству и динамику показателей качества оценивают, применяя традиционный способ сравнения, определяют причины изменения качества, дают общую оценку состояния качества продукции и намечают мероприятия по повышению качества. Для обобщенной оценки выполнения плана по качеству продукции используют подходы, различающиеся в зависимости от метода оценки качества (баллами или сортами). При балльном методе оценки качества: определяют средневзвешенный балл качества продукции, процент выполнения плана по качеству и рассчитывают средневзвешенную цену продукции. При оценке качества сортами или кондицией: рассчитывается доля продукции каждого сорта в общем объеме производства; определяется средний коэффициент сортности (К сорт.), как отношение стоимости продукции всех сортов ( qi * цi) к стоимости продукции, исчисленной по первому сорту ( q i * ц1сорта):

К сорт. = ( qi * цi) : (qi * ц1 сорта); (4.5)

и рассчитывается, как средневзвешенная, цена изделия в сопоставимых условиях.

В заключение, рассчитывают количественное влияние изменений качества на основные экономические показатели, характеризующие эффективность работы (выручку от продаж, прибыль, себестоимость), используя соответствующие модели и способы детерминированного факторного анализа, и намечают мероприятия по повышению качества продукции предприятия.

Необходимой составляющей является анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность, с точки зрения предприятия, как производителя – это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком, хотя сам график может быть и неравномерным, в объёме и ассортименте предусмотренных планом (без сбоев, простоев, авралов). Ритмичная работа свидетельствует о рациональной организации производства и реализации продукции. Неритмичная работа ухудшает все экономические показатели работы предприятия, несвоевременная отгрузка продукции приводит к потере имиджа предприятия, снижению его конкурентоспособности, ухудшает финансовое состояние предприятия. Ритмичность, с точки зрения предприятия, как продавца – это показатели, характеризующие бесперебойность реализации выпущенной продукции оптовым покупателям.

Анализ ритмичности работы предприятия и его подразделений проводится по данным оперативного учета выпуска продукции за смену, сутки, декаду, месяц, квартал, год.

Показатели, характеризующие ритмичность работы предприятия: прямые (коэффициент ритмичности; коэффициент аритмичности; коэффициент вариации; удельный вес продукции за I-тый период в определенном объёме производства) и .косвенные (наличие доплат за сверхурочные работы; оплата простоев по вине предприятия; потери от брака и т.п.)

Коэффициент ритмичности определяется как удельный вес продукции, выработанной предприятием в пределах плана, Чем он ближе к 1,0 ,тем ритмичнее работа предприятия.

К ритм. = ( Q пл -  Q ) /  Q пл. ; (4.6)

Где:  Q пл – сумма плановых заданий в анализируемом периоде;

  Q - суммарное перевыполнение планового задания за анализируемый период.

Коэффициент аритмичности характеризует удельный вес продукции, не выработанной предприятием в пределах плана, т.е.: К аритм. = 1 – К ритм.; (4.7)

Коэффициент вариации показывает величину среднего отклонения фактического выпуска продукции от планового выпуска. Он определяется как отношение среднеквадратического отклонения фактического выпуска продукции от плана за анализируемый период к среднему плановому выпуску продукции за этот же период.

(4.8)

где: - квадратическое отклонение от среднего значения в анализируемом периоде;

п – число периодов;

Х пл - средний плановый выпуск продукции за анализируемый период.

Пример 4.4. На основании данных оперативно-технической отчетности рассчитать три обобщающих показателя ритмичности работы предприятия и сделать выводы.

Таблица 4.4. Характеристика ритмичности выпуска продукции

Декады	Выпуск продукции				Засчитывается в выполнение плана
	план		факт
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	% к плану
1-я	3 060	30,9	2 032	18,6	2 032	20,5
2-я	3 474	35,1	2 894	26,6	2 894	2 9,2
3-я	3 366	34	5 974	54,8	3 366	3 4
Всего	9 900	100	10 900	100	8 292	83,7

Решение:

1. К ритм. = 20,5 + 29,2 + 34 = 83,7 (%); т.е. в сроки установленные планом-графиком было выпущено 83,7% (0,837) продукции;

2. К аритм. = 1 – 0,837 = 0,163 (16,3%), т.е. в сроки установленные планом-графиком было не выпущено 16,3% продукции;

3. 

т.е. отклонение от производственного графика по декадам в среднем составило 44%.

Общий вывод: предприятие в отчетном периоде работало неритмично.

После расчета этих показателей целесообразно определить размеры влияния неритмичной работы на объем выпуска продукции. Это можно сделать разными способами:

1. Как разность между фактическим выпуском продукции в пределах плана и планом:

∆Q = 8292 – 9900 = - 1608 (тыс. руб.);

2. Умножением планового выпуска продукции на коэффициент аритмичности:

∆Q = 9900 х 0,163 = 1614 (тыс. руб.);

3. Как разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исходя из наибольшего среднедекадного объема производства:

∆Q = 10 900 – (5984 х 3) = - 7028 (тыс. руб.).

На последнем этапе выявляются причины неритмичной работа предприятия. Ними могут быть трудности сбыта продукции; несвоевременная поставка сырья, материалов, электроэнергии; низкий уровень организации производства, неисправности оборудования и т.п. В заключение намечаются и реализуются мероприятия по устранению причин неритмичной работы.