3.2. Способы подготовки и обработки экономической информации в анализе

Необходимость сбора, накопления и хранения экономической информации диктуется многими обстоятельствами. К их числу относятся: многократность и длительность ее применения, разрыв во времени между сбором и использованием информации в анализе и управлении предприятием. Хаотичность потоков информации и несовершенство их каналов, методов и техники сбора, хранения и обработки приводят к запаздыванию информации и потере ее качества.

Экономический анализ начинается с составления плана его проведения, сбора, накопления и систематизации информации. Выбор оптимального количества источников информации, создание рациональных каналов ее поступления в аналитический центр, разработка адекватной учетной политики предприятия позволяют создать базу для проведения аналитических процедур. Основа своевременного получения информации – это интеграция процессов ее сбора и обработки. Автоматизированная система сбора, хранения и преобразования информации сокращает время между ее формированием и использованием в аналитической работе, повышая тем самым ее качество.

Ответственным этапом в экономическом анализе является подготовка исходной информации, которая включает: проверку информации; обеспечение сопоставимости исходных данных; упрощение числовой информации.

Проверка информации производится с целью установления: правильности оформления отчетов; правильности подсчетов и вычислений; полноты, качества и сроков проведения инвентаризации, отражения ее результатов в учете и мер, принятых по обнаруженным недостачам;

соответствия показателей отчетности по платежам в бюджет и финансированию из бюджета по данным финансовых органов и т.п.

На первом этапе информация, собранная для анализа, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится в двух аспектах.

Во-первых, проверяется, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчетность, правильность их оформления. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов и согласование данных приведенных в разных планах и формах отчетности. Такая проверка носит технический характер.

Во-вторых, проводится проверка всех привлеченных к анализу данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей, полученных из разных источников.

На втором этапе анализа, после проверки доброкачественности, информацию приводят в сопоставимый вид. Наиболее распространенными приемами приведения показателей в сопоставимый вид являются:

• нейтрализация ценностного фактора отражением различных видов физических (натуральных) показателей в единых ценах;

• нейтрализация влияния на уровень количественных и качественных показателей методик их расчета. Совокупность однородных плановых, учетных и отчетных показателей должна иметь единую методику определения;

• нейтрализация количественного фактора при анализе эффективности использования какого-либо ресурса посредством расчета ряда условных показателей, где постоянным остается объемный показатель и последовательно изменяется величина расходуемого ресурса;

• исчисление средних величин при изучении однородных показателей;

• замена абсолютных величин относительными, когда это наиболее целесообразно, для большей наглядности, доступности и восприимчивости.

На третьем этапе происходит упрощение исходных данных: округление чисел или выражение их в высших разрядах.

Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому можно отбросить часть десятичных знаков числа, проводить расчеты в рублях или тысячах рублей. Но к степени упрощения следует подходить осторожно, применять ее творчески в зависимость от содержания показателя. Например, в показателе фондоотдачи при упрощении нужно обязательно сохранять 3-4 десятичных знака, иначе он сильно искажает последующие расчеты.

При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности хозяйствующих субъектов.

Рассмотрим более подробно наиболее распространенный в экономическом анализе способ - сравнение.

Сравнение - это, с одной стороны, научный метод познания, а с другой - технический прием (способ) экономического анализа, имеющий своей сутью сопоставление изучаемого показателя с уже известными, изученными ранее показателями, с целью определения общих черт или различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. В экономическом анализе сравнение применяется при анализе практически всех объектов. Использование приема сравнения предполагает сопоставимость сравниваемых показателей: единство оценки, сравнимость календарных сроков, устранение влияния различий в объеме и ассортименте, сезонных особенностей и территориальных различий, различий в методике расчета показателей и т.д.

Сравнение может проводиться в следующих случаях:

• сопоставление фактических показателей с плановыми для определения степени выполнения плана и для проверки обоснованности плановых показателей;

• сопоставление фактических показателей с нормативными в целях осуществления контроля над затратами и обоснования необходимости внедрения ресурсосберегающих технологий;

• сравнение фактических показателей с показателями прошлых периодов ( исследование динамики показателей) для определения тенденций изучаемых явлений , процессов;

• сравнение показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передовых предприятий, средними показателями в отрасли в интересах поиска неиспользованных резервов;

• сопоставление показателей анализируемого предприятия с аналогичными показателями предприятий-конкурентов (проведение межхозяйственных сравнений);

• сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей;

• сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них;

• сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора, применяемое при расчете величин влияния факторов и подсчете резервов.

Как видно из перечисленного, сравнение может быть количественным или качественным.

Процедура сравнения в экономическом анализе включает следующие этапы:

а) выбор сравнимых объектов, явлений, показателей;

б) выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плану);

в) выбор шкалы сравнения и определение степени значимости различий;

г) выбор числа признаков, по которым должно проводиться сравнение;

д) выбор вида признаков, определение критериев, их существенности и не существенности;

е) выбор базы сравнения.

В зависимости от масштаба охвата объектов сравнительным анализом различают одномерный и многомерный сравнительный анализы. При одномерном сравнительном анализе сопоставление производят по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей. Он обычно практикуется при проведении комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы сравнение было эффективно необходимо обеспечить сопоставимость показателей по методике их исчисления, единицам измерения, временным периодам, исходным условия производства и т.д.

Важным условием проведения сравнения является обеспечение сопоставимости показателей, так как сравнивать можно только качественно однородные величины. Сопоставимость необходимо обеспечивать, особенно если сравнению подлежат разные анализируемые периоды, разные предприятия. Несопоставимость показателей может быть вызвана: изменением стоимостных, качественных и структурных факторов; разными отрезками времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели; неодинаковыми исходными условиями деятельности (техническими, природными, климатическими и т.п.); разной методикой расчета показателей и т.д.

Для обеспечения сопоставимости показатели приводятся к единой базе.

В первую очередь нейтрализуют влияние на величины анализируемых показателей ценового фактора, изменяющегося под воздействием инфляции, для чего сравниваемые показатели выражают в одних и тех же ценах: ценах отчетного периода или в ценах одного из предыдущих периодов. Для пересчета используют индекс цен – один из индивидуальных индексов, характеризующий изменение цены определенной продукции в текущем (отчетном, анализируемом) периоде по сравнению с базисным (прошлым) периодом. Чтобы определить величину стоимостного показателя анализируемого периода в ценах базисного, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за ряд предыдущих периодов и если наоборот, то умножить на произведение индексов цен.

Показатели могут быть несопоставимы из-за объемного фактора. Чтобы сравнить сумму затрат на производство продукции в базисном периоде с затратами в отчетном периоде , необходимо нейтрализовать влияние объемного фактора. Для этого сумму затрат базисного года пересчитывают на фактический объем производства продукции отчетного года Σ и после этого сравнить с фактической суммой затрат:

Для нейтрализации воздействия качественного фактора обычно объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество.

Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо физический объем производства продукции пересчитать на структуру базисного периода.

Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть обеспечена применением вместо абсолютных величин средних или относительных величин. Например, несравнимы такие абсолютные показатели как объем производства товарной продукции и прибыль от продаж для различных предприятий, если не учесть производственную базу (активы) предприятия. Для обеспечения сопоставимости в этом случае можно вместо абсолютных показателей рассчитать относительные, к примеру, относительные показатели: «объем производства на одного работника» и «сумма прибыли на рубль активов».

Большое значение в вопросе обеспечения сопоставимости показателей имеет соответствие методик расчета сравниваемых показателей. Например, рентабельность продукции можно рассчитать по валовой прибыли, по прибыли от продаж, чистой прибыли; по производственной себестоимости продукции или по полной себестоимости. Нужно иметь в виду, что несоответствие методик может не только исказить результаты сравнения, но и вообще изменить их смысл.

Для обеспечения сопоставимости добиваются также однородности сравниваемых составляющих. Например, нельзя сравнивать показатели цеха с показателями предприятия в целом, себестоимость товарной и себестоимость реализованной продукции, валовую прибыль и чистую прибыль и т.д.

Известно. что первичными показателями, характеризующими объект экономического анализа, являются абсолютные показатели. Экономические показатели в форме абсолютных величин характеризуют абсолютные размеры анализируемых процессов и явлений: стоимость, их массу, объем, площадь и т.д. безотносительно к размеру других явлений. Абсолютные экономические показатели всегда являются именованными числами, они выражаются в натуральных, стоимостных или трудовых единицах измерения. Наибольшее значение имеют стоимостные показатели, дающие денежную оценку экономическим явлениям и процессам. Они наглядно дают оценку исследуемого явления, но подвержены влиянию инфляции, характеризуют размер явления, но не дают оценку эффективности использования ресурса.

Для экономического анализа характерно использование относительных величин вторичных, отражающих результат от деления одного абсолютного показателя на другой. Все используемые в анализе относительные показатели, подразделяют на показатели: динамики; структуры; координации; интенсивности; сравнения; эффективности.

Относительный показатель динамики представляет собой отношение уровня исследуемого процесса или явления за анализируемый (отчетный) период времени к уровню этого же процесса или явления в прошлом. Его величина показывает, во сколько раз текущий (отчетный) уровень превышает предшествующий (базисный) или какую долю последнего составляет. Его называют обычно темпом роста.

Пример 3.1.:

Определить темпы роста и темпы прироста, если на предприятии выработано в предыдущем году 485 тонн, в отчетном 488 тонн продукции.

Темп роста, как отношение последующего года к предыдущему.

Темп прироста, то есть относительного прироста: .

Особое значение имеют базисные и цепные индексы, которые служат для оценки темпов изменения показателей во времени. Индекс, который характеризует изменение (рост или снижение) уровня показателя в течении какого-либо периода и отражает отношение исследуемого показателя к базовому (или плановому). называется базисным индексом. Базисный индекс между анализируемым уровнем ряда и уровнем, принятым на базу определяется по формуле:

У_базис. = У_n – У_б . (3.1)

Цепной индекс рассчитывается в результате сравнения показателей последующего периода с предыдущим. рассматривает изменение – разность между последующим и предыдущим уровнем.

У_цепн. = У_n – У_n-1 (3.2)

Интегральный индекс – произведение нескольких частных показателей, используемых для комплексной характеристики уровня эффективности процессов и явлений.

Пример 3.2:

Таблица 3.1. Определить индекс производства продукции по следующим данным:

Год	Объем производства, тыс.т	Цепной индекс
2004	8200	1,0
2005	8700	1,06
2006	8940	1,03
2007	9200	1,029

Приведенные данные показывают, что при постоянном увеличении объема выпускаемой продукции предприятие в 2007 и 2006 г. снизило темпы роста производства по сравнению с 2005 г.

В этом случае необходимо более детальное исследование причин изменения показателей.

Относительный показатель структуры рассчитывается как отношение показателя, характеризующего часть совокупности к показателю по всей совокупности в целом (в долях единицы или процентах).

Относительные показатели координации характеризуют соотношение отдельных частей и целого между собой. При этом, в качестве базы сравнения выбирается та часть, которая имеет наибольший удельный вес или является приоритетной с экономической точки зрения. В результате получают, сколько единиц каждой структурной части приходится на 1единицу (иногда на 100, 1000 и т.д. единиц) базисной структурной части.

Относительный показатель интенсивности характеризует степень распространения изучаемого процесса или явления в присущей ему среде. Он исчисляется как отношение показателя, характеризующего явление «А» к показателю, характеризующему среду распространения явления «А». Этот показатель исчисляется, когда абсолютная величина оказывается недостаточной для формулирования обоснованных выводов о масштабах экономического явления, его размерах и т.п.

Относительный показатель сравнения представляет собой соотношение одноименных абсолютных показателей, характеризующих разные объекты ( подразделения, предприятия и т.п.):

Относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например прибыль на рубль затрат, на рубль выручки, на одного рабочего.

Относительные показатели, применяемые при исследовании финансово-хозяйственной деятельности предприятия называют финансовыми коэффициентами. Они характеризуют соотношения между различными статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наиболее распространенными для анализа являются пять групп относительных финансовые показателей – финансовых коэффициентов: коэффициенты платежеспособности и ликвидности; финансовой устойчивости; деловой активности; рентабельности; рыночной активности (см. темы 7,8,9).

Средние величины используются в экономическом анализе для обобщенной количественной характеристики массовых, качественно однородных экономических совокупностей однородных явлений, т.е. одним числом характеризуют всю совокупность объектов (средняя стоимость основных производственных фондов, среднесписочная численность работающих, средняя заработная плата и т.д.). Средняя величина - это аналитический показатель «середины» или «центра» исследуемых данных.

Различают разновидности средних величин: степенные средние (средняя арифметическая; средняя гармоническая; средняя геометрическая; средняя квадратическая, кубическая и т.д.) и структурные средние ( мода; медиана).

Средняя арифметическая – самый простой вид средней, которая определяется путем деления суммы значений варьируемого признака на число значений.

Пример 3.3.

: Определить среднюю заработную плату рабочих

1 рабочий получает зарплату – 10000 рублей;

2-ой рабочий получает – 13500 рублей;

3-ий рабочий получает – 14800 рублей.

Средняя арифметическая –

Средняя арифметическая взвешенная определяется в том случае, когда усредняемые показатели повторяются различное число раз.

Пример 3.4.

Определить средний тарифный разряд Х, если дано:

5 человек – 6 разряда,

7 человек – 7 разряда,

9 человек – 8 разряда.

Общее число рабочих: 21 человек.

Тогда

Средняя хронологическая, когда усредняются показатели во времени. Она используется для определения среднегодовой стоимости основных фондов или оборотных средств или определения средних остатков товароматериальных ценностей за отчетный год. Для этого половинные запасы на начало и конец года суммируются с показателями на начало каждого месяца в году и все это делится на 12. Если усредняются показатели не на конкретные даты, а за определенные периоды, например годовые объемы производства, то средняя исчисляется делением суммы усредняемых величин на число слагаемых периодов динамического ряда.

Пример 3.5.

Определить среднюю величину остатков материальных ценностей за год.

Для этого используется формула: , (3.3)

где: а₁ и а₁₂ – остатки на начало и конец года;

а₂, а₃, … – месячные запасы товарно-материальных ценностей.

Средняя геометрическая используется для определения средних темпов роста показателей.

Используется следующая формула:

(3.4)

Происходит логарифмирование левой и правой части равенства, где:

х – темпы роста за год;

n – количество лет в периоде, за который исчисляется среднегеометрическая.

Средняя гармоническая используется тогда, когда применяются обратные величины.

Пример 3.6.

В цехе работают 3 человека, которые на изготовление 1 детали затрачивают: 0,15 часа, 0,2 часа, 0,19 часа.

Определим среднюю гармоническую величину их трудозатрат

Использование одних средних величин иногда бывает недостаточно и требуется применение показателей вариации, простейшим их которых является «размах вариации» - промежуток между наибольшим и наименьшим значениями распределения. Для более точного отражения степени колеблемости используют показатели «среднего линейного отклонения», «среднего квадратического отклонения», «коэффициент вариации».

Значение графического метода в анализе в современных условиях повышается в связи с тем, что список заинтересованных пользователей результатами анализа пополняется представителями общественности, для которых важна наглядность информации. В анализе финансово-хозяйственной деятельности графики могут являться не только средством иллюстрации хозяйственных процессов, но и способом изучения объектов анализа.

В анализе хозяйственной деятельности используются почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения, статистические картограммы и др. Особенно широко в анализе применяются диаграммы для сравнения отчетных показателей с плановыми, предшествующими периодами, с показателями передовых предприятий. Для построения графиков используется система осей координат.

Сводка и группировка – важные элементы экономического анализа, они представляют собой комплекс операций, включающих группировку анализируемых единиц (т.е. выделение групп в анализируемой совокупности по существенным для них признакам), подсчет итогов по каждой группе и по всему анализируемому объекту и представление результатов сводки и группировки в виде аналитической таблицы.

Группировка обычно оформляется в виде таблицы и дает возможность выявить передовые и отстающие предприятия, изыскать и мобилизовать скрытые резервы повышения эффективности работы за счет передового опыта лучших предприятий.

В экономическом анализе используются структурные и аналитические группировки.

Структурные – наиболее простой вид группировок, когда группируются качественно однородные явления по признаку сходства их экономической природы.

Пример структурной группировки:

Таблица 3.2. Группировка предприятий по выпуску продукции по сортам.

	1 предприятие	II предприятие
Высшего сорта выработано:	140 т	180 т
I сорта выработано:	158 т	188 т
II сорта выработано:	160 т	192 т

Наиболее сложной является аналитическая группировка, с помощью которой устанавливается взаимосвязь и взаимозависимость между показателями.

Пример этой группировки представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Группировка по технико-экономическим показателям работы предприятия:

Тарифный разряд	Количество рабочих		Среднемесячная зарплата рабочего
	Предшествующий год	Отчетный год	Предшествующий год	Отчетный год
Ш разряд	185	179	1400	1550
IV разряд	232	240	1510	1640
V разряд	151	165	1640	1750
VI разряд	60	62	1720	1810

Балансовый способ в экономическом анализе весьма распространен, он служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Баланс – система показателей, характеризующих явление путем сопоставления или противопоставления отдельных его сторон. Этот способ широко применяется в практике бухгалтерского учета, планирования, в экономическом анализе, при исследовании степени обеспеченности предприятия материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, полноты их использования, при проведении факторного анализа.

Взаимосвязь между товарной и реализованной продукцией описывается балансом товарной продукции, использование рабочего времени - балансом рабочего времени. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. Как вспомогательный инструмент балансовый способ используется в анализе для проверки исходной информации, для проверки правильности самих аналитических расчетов. Этот способ используется для построения детерминированных аддиттивных факторных моделей, т.е. обеспечивает проведение факторного анализа. На основе балансового метода разработан также один из способов факторного анализа – пропорционального деления или долевого участия.

Одним из наиболее распространенных приемов анализа является табличный способ отражения аналитических данных, который относится к неформальным способам экономического анализа. Построение аналитических таблиц служит одним из важнейших приемов проведения экономического анализа. Аналитическая таблица – форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного представления обработанных способами элементарной математики исходных данных. Она представляет собой комбинацию горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок).

Использование таблиц при проведении аналитических процедур и представлении результатов анализа обеспечивает уменьшение объема исходных данных, систематизацию данных и выявление закономерностей и наглядность.

Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста. Табличный материал охватывает аналитические данные в целом как единую систему, дает возможность проследить связи между изучаемыми показателями.

Таблицы могут быть простыми, групповыми и комбинированными. В простых таблицах дается только перечень информации об изучаемом экономическом явлении. В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку, т.е. находит отражение простая группировка. В комбинированных таблицах материал разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам, т.е. находит отражение комбинированная группировка. Простая таблица позволяет дать только перечень информации, а две другие служат целям установления связей между изучаемыми явлениями.

По аналитическому содержанию различают таблицы: отражающие характеристику объекта по тем или иным признакам; показывающие порядок расчета аналитических показателей; отражающие динамику изучаемых показателей; структурные изменения в составе показателей; взаимосвязь явлений; результаты подсчета резервов; сводные таблицы, отражающие результаты анализа и предназначенные для оформления результатов факторного анализа;.

Аналитическая таблица должна быть должным образом оформлена. Внешне она состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф. По своей сути таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление, сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее. Каждая таблица должна иметь точный и выразительный заголовок, кратко выражающий ее содержание.

Графы, содержащие подлежащее, нумеруются, как правило, заглавными буквами алфавита. Графы, содержащие сказуемое, обозначаются арабскими цифрами. Все слова в заголовках подлежащего и сказуемого должны писаться полностью.

В заголовках глав при необходимости указывают единицы измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измерения, то эту единицу можно вынести в заголовок таблицы. Для удобства пользования таблицами с абсолютными и относительными показателями следует сначала приводить в таблицах абсолютные, а затем относительные данные. При отражении динамики показателей, данные нужно располагать в хронологическом порядке.

При заполнении клеток таблица нужно придерживаться следующих требований:

- пустых клеток не должно быть;

- «-» означает, что явление отсутствует;

- «…» означает, что нет сведений;

- 0,0 означает, что число находится за пределами точности, принятой в таблице;

- «Х» означает, что клетка не подлежит заполнению.

Если таблица основана на заимствованных данных, обязательно указывается источник. Таблица не должна быть громоздкой. Она должна быть как можно меньше по числу показателей, но как можно более полно отвечать на один конкретно поставленный вопрос. Все расчеты и пояснения должны быть вынесены за пределы таблицы и дополнять ее.

Прием детализации имеет своей сутью последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. В зависимости от сложности явления, описывающие его показатели, расчленяются по временному признаку, месту совершения хозяйственных операций, центрам ответственности или составным частям (слагаемым, сомножителям). При сочетании с другими приёмами детализация позволяет всесторонне оценить исследуемые явления и вскрыть причины создавшегося положения.

Экстраполяция – распространение выводов, полученных при наблюдении одной части явлений на другую его часть. Это прием, позволяющий количественно определить явление за пределами фактических данных о его развитии, т.е. распространение в прошлом тенденций на хозяйственную деятельность. Этот прием применяется при определении ожидаемых объемных и качественных показателей при расчетах на будущее.

Методы экспертных оценок включают в себя дельфийский метод и морфологический анализ.

Дельфийский метод представляет собой обобщение оценок экспертов путем последовательного, индивидуального анонимного опроса. Методика исключает непосредственный контакт экспертов между собой и, следовательно, воздействие мнения большинства, возникающее при совместной работе. Результаты экспертного опроса обрабатываются статистическими методами, выявляются преобладающие суждения экспертов, сближаются их точки зрения. Всех экспертов знакомят с доводами тех, чьи суждения сильно выбиваются из общего русла. После этого все эксперты могут менять мнение, а процедура повторяется.

Морфологический анализ – это экспертный метод систематизированного обзора, который охватывает все возможные варианты развития элементов исследуемой системы.

Интуитивные (визуальные или экспертные) приемы анализа занимают особую группу и находятся между традиционными и математическими приемами. К визуальным приемам относят приемы, которые в экономическом анализе используют индивидуальное мнение специалистов (метод интервью) или коллективное суждение (круглый стол и др.). Эти приемы основаны на использовании мнения специалистов-профессионалов при решении задач, особенно при прогнозировании хозяйственной деятельности. Различают следующие приемы: "Мозговой штурм", прием ассоциации и аналогий, деловые игры, хозяйственные ситуации и др.

"Мозговой штурм" – это прием активизации творческого мышления, основанный на создании такой атмосферы, который приводит к неожиданным поворотам мысли, нестандартным идеям. Различают два варианта: прямой "штурм" и обратный "штурм".

В прямом штурме участвуют от 4-х до 15-ти человек. Обычно это специалисты с разным опытом работы и разных специальностей, которые имеют представление о рассматриваемой проблеме, но могут не знать ее детально. Руководитель формулирует задачу в общем виде, например: «Ускорить оборачиваемость оборотных средств на 2-3 дня, найти резервы и разработать мероприятия по ускорению оборачиваемости средств и повышению их эффективности». Участники высказываются и выдвигают идеи. Обстановка должна быть непринужденной, запрещается критика высказанных предложений. Необходима максимальная активность при обсуждении проблемы: главным является не качество, а количество идей. Отбором идей занимаются специалисты высшей квалификации (узкий круг специалистов). Продолжительность "мозгового штурма" – не более одного часа, время проведения – утро – до обеда, выступления 2-3 минуты.

При обратном "штурме" главное – критика сложившейся ситуации, выявление недостатков, резервов, чтобы затем наметить мероприятия по улучшению работы предприятия.

Прием ассоциации и аналогий связан с тем, что новые идеи предложения возникают на основе сопоставления с другими аналогичными объектами. Примером является внедрение новой техники по сравнению со старой. Сравнивается ряд вариантов внедрения новой техники и выбирается наиболее оптимальный, наилучший результат.

В процессе проведения анализа используется прием хозяйственных ситуаций. Решение любой задачи связано с подробным обсуждением ситуации. При этом придерживаются следующего порядка: исследование проблемной ситуации; постановка задачи, ее формулировка, основные вопросы; анализ основных показателей; выявление резервов и недостатков по исследуемой ситуации; использование экономико-статистических и математических приемов для решения задач; выбор оптимального варианта; выводы.

Наиболее важным и наиболее сложным приемом являются деловые игры, то есть разбор целого ряда взаимоувязанных хозяйственных ситуаций. В деловой игре участвуют специалисты разных специальностей. Деловая игра предназначена для закрепления теоретических знаний, полученных при изучении курса и применения практических данных в сочетании с теорией. В деловой игре увязывается большой комплекс вопросов, связанных с данной проблемой. Дается постановка задачи, план работы и затем проводится анализ, увязывая логично все отделы на предприятии: плановый, отдел труда, технологический и другие, и в комплексе решается.

Методы ситуационного анализа и прогнозирования основываются на моделях, предназначенных для изучения функциональных или жестко детерминированных связей, когда каждому значению факторного признака соответствует вполне определенной неслучайное значение результативного признака. Например, имеет известность модель факторного анализа фирмы «Дюпон». Используя эту модель и подставляя в неё прогнозные значения различных факторов, можно рассчитать прогнозное значение одного из основных показателей эффективности – коэффициента рентабельности собственного капитала.

Ранее упоминалось, что одно из центральных мест в экономическом анализе занимает факторный анализ, проводимый способами, относимыми к математической статистике. Наибольшее распространение получил детерминированный факторный анализ: разложение прироста результативного показателя по частным факторам, влияющим на него при помощи . основных технических приемов: балансового способа, способов элиминирования.

Способы элиминирования имеют своей сутью устранение, отклонение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Эти способы исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменений, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние на величину результативного показателя каждого фактора в отдельности. Элиминирование (исключение) предполагает, что из ряда факторов выделяется один, наиболее главный, исключая действие всех других факторов. Это влияние можно рассмотреть как алгебраическую сумму факторов или их произведение или частное от деления одних на другие. Прием может быть представлен в нескольких вариантах: в виде цепных подстановок, абсолютных и относительных величин и с применением интегрального приема.

Особое место среди традиционных приемов анализа занимает прием цепных подстановок. Этот прием используется тогда, когда надо измерить влияние частных показателей на обобщающий. Взаимосвязь факторов должна выражаться формулой и в этом случае необходимо соблюдать логическую связь между показателями. Сущность приема заключается в постепенной замене (по цепочке) плановых (или за предыдущий год) частных показателей, входящих в расчетную формулу, на отчетные значения данных показателей и сравнения нового результата, полученного после замены, с прежним. Таким образом, в начальном (исходном) расчете все показатели будут плановыми, а в конечном – фактическими. Выявление влияния того или иного фактора производится путем последовательного вычитания, причем из полученного результата второго расчета вычитается результат первого расчета, из третьего – второго и т.д.

Существует определенный порядок анализа: вначале строится разложение обобщающего показателя, затем определяется влияние каждого показателя на обобщающий путем последовательной замены в формуле разложения плановых данных на фактические.

Методика замены показателей осуществляется на основе формулы:

, где (3.5)

В – обобщающий показатель;

а, б, в – частные показатели.

Таблица 3.4. Методика замены показателей при использовании приема цепных подстановок

Подстановки	Частные показатели			Обобщающий показатель	Результат влияния
	а	б	в
План	апл	впл	бпл	Впл	-
1 замена (а)	аф	впл	бпл	В1	В1 – Впл
2 замена (в)	аф	вф	бпл	В2	В2 – В1
3 замена (б)	аф	вф	бф	Вф	Вф – В2

а + б + в = В_ф – В_пл (3.6)

Прием цепных подстановок можно показать на конкретном примере. Определить влияние трудовых факторов на объем продукции. Зависимость объема продукции от трудовых факторов определяется на основе факторной зависимости.

(3.7)

Где : Q – объем выпуска продукции

– среднесписочное число рабочих

– среднее число дней, отработанное 1 рабочим за год

– среднее число часов, отработанных 1 рабочим за день

– средняя выработка продукции на 1 отработанный человеко-час.

Для измерения каждого из факторов проводятся соответствующие расчеты.

Пример 3.7. Определить влияние на объем продукции основных факторов

Таблица 3.5 Исходная информация.

Показатели	План	Фактически
Объем продукции, условных единиц	2803,8	3115,2
Среднесписочное число рабочих, чел.	900	1000
Среднее число дней, отраб.1 рабочим в год	301	290
Среднее число часов, отраб.1 рабочим в день	6,9	6,8
Средняя выработка продукции, на 1 отработанный чел./час.	1,5	1,6

План перевыполнен на 351,4, т.е. (3115,2 – 2803,8).

Для расчета влияния на объем продукции факторов выполним ряд расчетов:

1-ый расчет: В расчет берем все показатели плановые: ;

2-ой расчет: Принимаем среднесписочное число рабочих – фактическим, остальные показатели плановые: ;

3-ий расчет: Принимаем среднесписочную численность рабочих, число отработанных чел./дней – фактическими, остальные показатели – плановые: ;

4-ый расчет: Принимаем число рабочих, число отработанных дней и часов на фактическом уровне, остальные показатели – плановые: ;

5-ый расчет: В расчет берем все показатели фактические: .

Таким образом, на объем продукции оказали влияние следующие факторы

Увеличение количества рабочих	3115,4 – 2803,8 = + 311,6
Уменьшение числа отработанных дней	3001,5 – 3115,4 = – 113,9
Уменьшение средней продолжительности рабочего дня	2958 – 3001,5 = – 43,5
Повышение среднечасовой выработки	3155,2 – 2958 = + 197,2
Итого	3155,2 – 2803,8 = + 351,4

Следовательно, как показал анализ, число отработанных дней и продолжительность рабочего дня отрицательно действовали на объем производства, а численность рабочих и среднечасовая выработка – повлияли положительно. Следует отметить наличие. Если их ликвидировать целодневные и внутрисменные простои, то объем продукции увеличится на 157,4 усл. ед., т.е. (113,9 + 43,5).

Упрощенным приемом является способ разниц, который гораздо чаще используется в анализе. Способ разниц проводится в более коротких расчетах.

При использовании приема способа разниц применяется следующая методика. Вначале все факторы подразделяются на количественные и качественные и в первую очередь определяется влияние количественных факторов, затем качественных. Влияние количественного фактора определяется – берется отклонение по количественному фактору и умножается на плановое значение качественного фактора (правило 1). Влияние качественного фактора – берется отклонение по качественному фактору и умножается на фактическое значение количественного фактора (правило 2). Далее определяется общее изменение двух факторов.

Рассмотрим методику замен.

Таблица 3.6. Методика замены показателей при использовании приема разниц

Подстановки	Частные показатели			Результат влияния
	а	б	в
1 замена	а ср – а пл	б п	в пл	а
2 замена	а ф	б ф – б пл	в п	б
3 замена	а ф	б ф	в ф * в пл	в

Δа + Δб + Δв = В _ф – В _пл

Пример 3.8.

Определить влияние факторов на объем товарной продукции методом разниц (табл. 3.7)

Таблица 3.7 Исходная информация.

Показатели	План	Фактически	Отклонение
1. Товарная продукция ТП (у.е.)	4200	4620	+ 420
2. Численность работающих Ч	220	225	+ 5
3. Производительность труда Пт	19,09	20,53	+ 1,44

На товарную продукцию оказывают влияние два фактора: численность работающих – количественный фактор и выработка на 1 работающего или производительность труда – качественный фактор.

Определяем влияние количественного фактора, т.е. численности:

Влияние качественного фактора, т.е. производительности труда:

Общее влияние: 95,45 + 324 = 419,5 ≈ 420 Таким образом, большее влияние на объем продукции оказал качественный фактор, т.е. производительность труда, что является положительным.