Вопрос 2. Отчет о финансовом положении

Краткосрочные/долгосрочные активы. МСФО (IAS) 1 требует от предприятий отдельного представления кратко- и долгосрочных активов и обязательств в отчете о финансовом положении.

Несмотря на выбранный способ представления, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает более надежную информацию, предприятию следует раскрывать в активе и пассиве суммы, которые должны быть взысканы и погашены в период, равный 12 месяцам до и после даты сдачи бухгалтерского отчета, и суммы, которые должны быть взысканы и погашены в срок, превышающий 12 месяцев.

Краткосрочные активы. Если предприятие решает разделить кратко- и долгосрочные активы, необходимо придерживаться следующей стратегии.

Актив может быть классифицирован как краткосрочный, если:

- обращается в деньги или предназначен для продажи или рас­ходования в течение операционного цикла предприятия;

- предназначен главным образом для торговли;

- предназначен для реализации в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

- является денежным средством или его эквивалентом, исполь­зование которого не ограничено никакими условиями.

Все остальные активы должны быть классифицированы как дол­госрочные.

Операционным циклом предприятия называется период времени между приобретением активов для обработки и их превращением в денежные средства или в эквивалент денежных средств. Краткосрочные активы включают товарно-материальные запасы и дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются или реализуются и течение операционного цикла, даже в том случае, если не предполагается их реализация в течение 12 месяцев отчетного периода.

Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если предполагается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев отчетного периода. В противном случае они подпадают под категорию долгосрочных активов.

Краткосрочные обязательства. Обязательства следует относить к категории текущей задолженности, если:

- их погашение ожидается в течение обычного операционного цикла предприятия;

- их погашение ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- предприятие удерживает обязательство в основном для целей торговли;

- у организации нет безусловного права откладывать исполнение этого обязательства на срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении. Отчет о финансовом положении должен включать, как минимум, перечисленные на рис. 2.4 статьи.

1	Основные средства
2	Инвестиционное имущество
3	Нематериальные затраты
4	Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в п. 5, 8, 9)
5	Инвестиции, учитываемые по методу долевого учатсия
6	Биологические активы
7	Запасы
8	Торговая и прочая дебиторская задолженность
9	Денежные средства и их эквиваленты
10	Итоговая сумма активов для продажи и активов, включенных в выбывающие группы, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS)
11	Торговая и прочая кредиторская задолженность
12	Резервы
13	Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в п. 11, 12)
14	Обязательства и активы по текущему налогу согласно определению в МСФО (IAS) 12
15	Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы согласно определению в МСФО (IAS) 12
16	Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
17	Неконтролирующие доли, представленные в составе капитала
18	Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия

Рис. 2.4. Основные статьи, раскрываемые в отчете о финансовом положении

Дополнительные статьи, заголовки и подзаголовки должны быть представлены в отчете о финансовом положении только в том случае, если это соответствует требованиям МСФО (IAS) 1 или необходимо для достоверного представления финансового положения предприя­тия.

МСФО (IAS) 1 не предписывает порядок или формат, согласно которому указанные статьи должны быть перечислены. Просто в стандарте перечислены статьи (см. рис. 2.3), настолько различные по своему содержанию и функциям, что они заслуживают отдельного представления в отчете о финансовом положении. Упорядочение предложенных позиций осуществляется таким образом:

- статьи включаются в отчет, если размер, содержание и функция той или иной позиции таковы, что отдельное представление статьи будет способствовать достоверному представлению финансового положения предприятия;

- используемые описания и порядок статей могут изменяться в соответствии с типом предприятия, а также характером его сделок с целью предоставления информации, необходимой для полного понимания финансового положения предприятия.

Информация, представляемая либо непосредственно в отчете о Финансовом положении, либо в примечаниях. Предприятию следует раскрывать в отчете о финансовом положении или примечаниях подклассы представленных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности предприятия. Каждая статья должна быть классифицирована согласно ее содержанию, а суммы, выплачиваемые или получаемые от головного предприятия, дочер­них компаний или товарищей, а также других сторон, должны быть раскрыты отдельно.

Предприятию следует раскрывать непосредственно в балансе или примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

- число разрешенных к выпуску акций/долей;

- число выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных;

- номинальная стоимость каждой акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- выверка количества акций в обращении на начало и конец года;

- права, привлечения и ограничения, относящиеся к этому классу, включая ограничения на распределение дивидендов и выплаты капитала;

- акции, удерживаемые самим предприятием или его дочерней компанией или ассоциированной компанией;

- акции, зарезервированные для выпуска согласно условиям торговых контрактов, включая сроки и суммы;

2) описание содержания и назначения каждого резерва, входящего в собственный капитал.

Предприятие, не имеющее акционерного капитала, такое как партнерство, должно раскрывать информацию, эквивалентную перечисленной выше, показывая изменения, произошедшие по каждой категории доли собственного капитала за отчетный период, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Пример представления отчета о финансовом положении по МСФО, тыс. руб.

Статья	31.12.11	31.12.10
1	2	3
Активы
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	55 995	30 840
Здания и сооружения, производственные помещения и оборудование	317 655	302 370
Инвестиционное имущество	32 340	25 590
Итого	405 990	358 800
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы	169 590	159 120
Торговая и прочая дебиторская задолженность	212 220	202 530
В том числе:
задолженность покупателей	163 485	160 290
прочая дебиторская задолженность	48 735	42 240
Денежные средства и их эквиваленты	50 490	72 030
Итого	432 300	433 680
Отложенные налоговые активы	11310	13 080
Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи	18 640	16 990
Всего	868 240	822 550
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал основных акционеров	54 780	54 780
Прочие резервы	86 400	86 400
Нераспределенная прибыль	208 845	184 140
Чистая прибыль за период	47 355	44115
Курсовая разница	(28 710)	(17 145)
Неконтролирующая доля	6195	6555
Итого	374 865	358 845
Резервы
Резервный фонд для выплат пенсий и других социальных платежей	138 375	137 160
Другие резервы	74 940	76 275
Итого	213 315	213 435
Прочие обязательства
Заемные средства	135 180	114 300
Торговая и прочая кредиторская задолженность	47 325	47 010
Разные обязательства	59 430	55 890
Итого	241 935	217 200
Отложенные налоговые обязательства	33 010	28 120
Обязательства, относящиеся к активам, удерживаемым для продажи	5115	4950
Всего	868 240	822 550