Лекция 4. Учет обязательств

1. Налоги на прибыль

2. Вознаграждения работникам

3. Аренда

4. Резервы, условные обязательства и условные активы

Порядок отражения обязательств в отчетности рассматривается в различных стандартах.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» описывает порядок учета на­лог на прибыль, он рассматривает процедуру признания текущих и будущих налоговых последствий, процедуру представления налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, относящейся к налогам на прибыль.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» описывает проце­дуру учета и раскрытия информации о вознаграждениях работников работодателями.

МСФО (1АБ) 17«Аренда» описывает приемлемую учетную политику и процедуру раскрытия, применимые к финансовой и операционной аренде с точки зрения, как арендаторов, так и арендодателей.

Следование МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» гарантирует, что при учете резервов, условных активов и условных обязательств соблюдается применение соответ­ствующих критериев признания и расчета, а также, что в примечаниях к финансовым отчетам раскрыта достоверная и достаточная инфор­мация, необходимая пользователям для понимания природы, сроков и сумм резервов, условных активов и обязательств.

Вопрос 1. Налоги на прибыль

При учете налогов на прибыль следует применять МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

- будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о фи­нансовом положении предприятия;

- операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.

Обязательным аспектом при признании актива или обязательства является то, что предприятие планирует возместить или погасить балансовую стоимость актива или обязательства. Если велика веро­ятность того, что возмещение или погашение балансовой стоимости увеличит или уменьшит будущие налоговые выплаты по сравнению с теми суммами, которые имели бы место при отсутствии последствий от налогообложения, то МСФО (IAS) 12 требует от предприятия признания отложенного налогового обязательства (отложенного налогового актива) с учетом определенных исключений.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налого­облагаемых прибылей. Налоги на прибыль также включают налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциирован­ным предприятием или по итогам совместной деятельности с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия.

МСФО (IAS) 12 не рассматривает методы учета государственных субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») или инвести­ционных налоговых кредитов.

Термины и общие положения

МСФО (IAS) 12 оперирует следующими терминами.

Бухгалтерская прибыль (accounting profit) — прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) (taxable profit (tax loss)) - прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль.

Расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) (tax expense (tax income)) — агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог (current tax) — сумма налогов на прибыль, упла­чиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства (deferred tax liabilities) — сум­мы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (deferred tax assets) — суммы на­логов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

- вычитаемых временных разниц;

- перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

- перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы (temporary differences) — разницы между балан­совой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Временные разницы могут пред­ставлять собой:

- налогооблагаемые временные разницы (taxable temporary differences), т.е. временные разницы, которые приведут к образо­ванию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балан­совая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается;

- вычитаемые временные разницы (deductible temporary differences), т.е. временные разницы, которые приведут к образованию вы­четов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база (tax base) актива или обязательства — сумма, от­носимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Налоговая база актива — сумма, которая будет вычитаться с целью уплаты налога из любой экономической выгоды, облагаемой нало­гом и поступающей предприятию после возмещения им балансовой стоимости. Если эти экономические выгоды не будут об­лагаться налогом, налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговая база возника­ющего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. На­пример, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникнове­ния, однако их вычет при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть разрешен только в более позднем периоде. Разница между налоговой базой затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят вычесть в будущих периодах, и нулевой балансовой стоимостью явля­ется вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.

В консолидированной финансовой отчетности временные раз­ницы определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется на основе консолидированной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых такая декларация составляется. В других юрисдикциях налоговая база определяется на основе налоговых деклараций отдель­ных предприятий группы.

Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в размере неоплаченной части. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в ка­честве актива.

Выгоды, относящиеся к налоговым убыткам, которые можно пе­ренести на предыдущий период с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов.

Налогооблагаемая временная разница

Налогооблагаемые временные разницы — временные раз­ницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Временная разница (как налогооблагаемая, так и вычитаемая) определяется путем вычитания налоговой базы из балансовой стои­мости актива или обязательства.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не воз­никает из первоначального признания гудвилла или актива или обя­зательства в операции, которая не является объединением бизнеса и на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Тем не менее отложенное налоговое обязательство для налогооб­лагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциации, а также с долевым участием в совместных предприятиях, должно признаваться за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

- материнское предприятие, инвестор или участник совмест­ного предпринимательства способны контролировать сроки восстановления временной разницы;

- существует вероятность того, что в обозримом будущем вре­менная разница не будет восстановлена.

Сумма отложенного налогового обязательства определяется по формуле:

Налогооблагаемая временная разница * ставка налога = отложенное налоговое обязательство

Активы, которые оцениваются по их справедливой стоимости.

МСФО допускают оценку некоторых активов по их справедливой стоимости или их переоценку (см., например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и 40 «Инвестиционное имущество»). В не­которых юрисдикциях переоценка или любая другая повторная оценка актива по его справедливой стоимости влияет на налогообла­гаемую прибыль (убыток) за текущий период. В итоге налоговая база актива корректируется с новыми данными и при этом не возникает никакой временной разницы. В других юрисдикциях переоценка или повторная оценка актива не затрагивает налогооблагаемую при­быль в период переоценки, и, следовательно, налоговая база актива не нуждается в корректировке. Тем не менее будущее возмещение балансовой стоимости повлечет за собой налогооблагаемые потоки экономических выгод к предприятию, и сумма, которая будет вы­читаться в целях уплаты налогов, не будет совпадать с суммой этих экономических выгод.

Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой — это временная разница, которая влечет за собой появление отложенного налогового обязательства или актива. Это остается в силе, даже если:

- предприятие не планирует продажу актива. В этом случае пе­реоцененная балансовая стоимость актива будет возмещена через его использование, в результате чего предприятие будет генерировать налогооблагаемый доход, превышающий амор­тизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах;

- налог на прирост с капитала отложен, если поступления от продажи были инвестированы в аналогичный актив. В этом случае в результате налог подлежит к уплате на использование или продажу аналогичного актива.

Гудвилл. Гудвилл, возникающий при объединении бизнеса, из­меряется как сумма превышения совокупности переданного возна­граждения, измеряемого в соответствии с МСФО (IFRS) 3, которое обычно требует определения справедливой стоимости на дату при­обретения, суммы любой неконтролирующей доли в приобретенном предприятии, признанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3, и при поэтапном объединении бизнеса — справедливой стоимости ранее имевшейся доли покупателя в приобретенном предприятии на дату приобретения над чистыми суммами идентифицируемых приобре­таемых активов и принимаемых обязательств на дату приобретения, которые измеряются в соответствии с МСФО (IFRS) 3.

Кроме того, стоимость гудвилла часто не подлежит вычету в налоговых целях при реализации дочерним предприятием своего основного бизнеса. В таких юрисдикциях гудвилл имеет нулевую на­логовую базу. Любая разница между балансовой стоимостью гудвилла и его нулевой налоговой базой представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Тем не менее МСФО (IAS) 12 не разрешает при­знавать возникающее при этом отложенное налоговое обязательство, поскольку гудвилл измеряется как остаточная величина, а признание отложенного налогового обязательства привело бы к увеличению балансовой стоимости гудвилла.

Первоначальное признание актива или обязательства. Временная разница может возникнуть при первоначальном признании актива или обязательства, например если себестоимость актива частично или полностью не подлежит вычету в налоговых целях.

Метод учета такой временной разницы зависит от характера опе­рации, которая привела к первоначальному признанию актива или обязательства, в частности:

- при объединении бизнеса предприятие признает любые отло­женные налоговые обязательства или активы, и это влияет на сумму гудвилла или прибыли от покупки по выгодной цене, которые оно признает;

- если операция влияет либо на бухгалтерскую, либо налогооб­лагаемую прибыль, предприятие признает любые отложенные налоговые обязательства или активы, а также возникающий в связи с этим расход (доход) по отложенному налогу в составе прибыли или убытка;

- если операция не является объединением бизнеса и не вли­яет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, предприятие должно признать возникающие отложенные на­логовые обязательства или активы и выполнить корректировку балансовой стоимости активов или обязательств на ту же сум­му. Такие корректировки сделали бы финансовую отчетность менее прозрачной. Ввиду этого МСФО (IAS) 12 не разрешает предприятию признавать возникающие отложенные налоговые обязательства или активы ни при первоначальном признании, ни впоследствии. Кроме того, предприятие не признает по­следующие изменения в непризнанных отложенных налоговых обязательствах или активах по мере амортизации активов.

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» эмитент комбинированного финансо­вого инструмента (например, конвертируемых облигаций) классифи­цирует долговой компонент инструмента в качестве обязательства, а долевой компонент — в качестве капитала. В некоторых юрис­дикциях налоговая база долгового компонента при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой стоимости суммы долгового и долевого компонентов. Появляющаяся в результате на­логооблагаемая временная разница возникает из первоначального признания долевого компонента отдельно от долгового. Следова­тельно, предприятие признает возникающее отложенное налоговое обязательство. Отложенный налог относится непосредственно на балансовую стоимость долевого компонента. Последующие измене­ния в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках как расход (доход) по отложенному налогу.

Вычитаемая временная разница

Вычитаемые временные разницы — временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налого­облагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального при­знания актива или обязательства в операции, которая:

- не является объединением бизнеса;

- на момент ее совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако в отношении вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также с долями участия в совместном предпринима­тельстве, отложенный налоговый актив признается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

Сам факт признания обязательства предполагает, что его балан­совая стоимость будет погашена в будущих периодах через отток из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические вы­годы. При оттоке ресурсов с предприятия их суммы частично или полностью могут вычитаться при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором было признано обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соот­ветственно отложенный налоговый актив возникает в отношении налогов на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах, когда соответствующую часть обязательства можно будет вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогичным обра­зом, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница приводит к возникновению отложенного налогового актива в отношении налогов на прибыль, которые можно будет возместить в будущих периодах.

Сумма отложенного налогового актива определяется по формуле:

Вычитаемая временная разница* ставка налога= отложенный налоговый актив

Выгодная покупка. МСФО (IAS) 12 не разрешает признание отложенного налогового актива, проистекающего от вычитаемой временной разницы, связанной с выгодной покупкой, которая рас­сматривается как отложенный доход в соответствии с МСФО (IAS) 22, поскольку выгодная покупка является остатком и признание отло­женного налогового актива увеличит балансовую стоимость выгодной покупки.

Первоначальное признание актива или обязательства. Одним из случаев возникновения отложенного налогового актива при пер­воначальном признании актива является ситуация, когда не обла­гаемая налогом государственная субсидия вычитается при расчете балансовой стоимости актива, но в налоговых целях не вычитается из амортизируемой величины актива (т.е. его налоговой базы). Балан­совая стоимость актива меньше его налоговой базы, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. Государственные субсидии могут также представляться в отчетности как отложенный доход, и в этом случае разница между отложенным доходом и его нулевой налоговой базой является вычитаемой временной разницей. Какой бы способ представления ни выбрало предприятие, оно не признает возникающий отложенный налоговый актив.

Неиспользованные налоговые убытки и кредиты. Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неис­пользованных налоговых кредитов в той мере, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты.

Переоценка непризнанных отложенных налоговых активов. На конец каждого отчетного периода предприятие переоценивает не­признанные отложенные налоговые активы. Оно признает ранее непризнанный отложенный налоговый актив в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив. Например, улучшение условий торговли может повысить вероятность того, что предприятие в будущем сможет генерировать достаточную налогооблагаемую прибыль для того, чтобы отложенный налоговый актив стал удовлетворять критериям признания, установленным MCOO(IAS) 12.

Инвестиции в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия и участие в совместном предпринимательстве. Предпри­ятие должно признавать отложенное налоговое обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия или с долями участия в совместном предприниматель­стве, за исключением той его части, которая удовлетворяет обоим приведенным ниже условиям:

а) материнское предприятие, инвестор или участник совместного предпринимательства способны контролировать сроки восстановле­ния временной разницы;

б) существует вероятность того, что в обозримом будущем вре­менная разница не будет восстановлена.

Предприятие должно признавать отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих из инвестиций в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также из долей участия в совместном предпринима­тельстве, в той и только в той мере, в которой существует вероятность того, что:

- временная разница в обозримом будущем будет восстанов­лена;

- возникнет налогооблагаемая прибыль, за счет которой можно будет использовать временную разницу.

Измерение. Текущие налоговые обязательства (активы) за те­кущий и предыдущие периоды измеряются в сумме, которая, как ожидается, будет уплачена налоговым органам (возмещена за счет налоговых органов), с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны измерять­ся с использованием ставок налога, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязатель­ства, а также определяются на основе ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода.

Измерение отложенных налоговых обязательств и активов должно отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства не подлежат дисконтированию.

Балансовая стоимость отложенного налогового актива подлежит пересмотру в конце каждого отчетного периода. Предприятие должно уменьшить балансовую стоимость отложенного налогового актива в той мере, в которой уменьшается вероятность получения доста­точной налогооблагаемой прибыли, позволяющей извлечь выгоду из использования части или всего этого отложенного налогового актива. Любое такое уменьшение должно быть восстановлено в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.

Признание текущего и отложенного налога

Статьи, признанные в составе прибыли или убытка. Текущий и отло­женный налог должен признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в состав прибыли или убытка за период, за исключением той его части, которая возникает:

- из операции или события, которые признаются в том же самом или другом периоде непосредственно в составе капитала;

- объединения бизнеса.

Статьи, не признанные в составе прибыли или убытка. Текущий и отложенный налог не отражается в составе прибыли или убытка, если этот налог относится к статьям, отраженным в том же самом или другом периоде не в составе прибыли или убытка. Следовательно, текущий налог и отложенный налог, относящийся к статьям, отра­женным в том же самом или другом периоде:

- в составе прочей совокупной прибыли, должен признаваться в составе прочей совокупной прибыли;

- непосредственно в капитале, должен признаваться непосред­ственно в капитале.

Появление отложенного налога в результате объединения предприя­тий. Временная разница может возникать в процессе объединения предприятий. В соответствии с МСФО (1FRS) 3 «Объединения бизнеса» предприятие признает любые возникающие отложенные налоговые активы (в той мере, в которой они соответствуют кри­териям признания) или отложенные налоговые обязательства как идентифицируемые активы и обязательства на дату приобретения. Соответственно эти отложенные налоговые активы и обязательства влияют на гудвилл. Тем не менее предприятие не признает отложен­ные налоговые обязательства, проистекающие от первоначального признания гудвилла.

В результате объединения предприятий приобретающее лицо может считать для себя вероятным, что оно сможет возместить свои собственные отложенные налоговые активы, которые не были признаны до объединения. Например, приобретатель может ис­пользовать выгоду от неиспользованных налоговых убытков против будущей налогооблагаемой прибыли приобретаемой компании. В этом случае компания признает показатель отложенного нало­гового актива, но не принимает его во внимание при определении величины гудвилла.

Если потенциальные выгоды, связанные с перенесенным на будущие периоды налоговым убытком и прочими отложенными налоговыми активами приобретаемой организации или других отло­женных налоговых активов, не удовлетворяют установленным МСФО (IFRS) 3 критериям отдельного признания при первоначальном отражении в учете объединения предприятий, но впоследствии реа­лизуются, то организация-покупатель должна признать возникшее отложенное возмещение налога в составе прибылей и убытков.

Кроме того, организация-покупатель обязана:

- уменьшить балансовую стоимость гудвилла до величины, кото­рая была бы признана, если бы отложенный налоговый актив в свою очередь был признан в качестве идентифицируемого актива начиная с даты приобретения;

- признать уменьшение балансовой стоимости гудвилла в ка­честве расхода.

Однако эта процедура не должна приводить ни к превышению доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью объединения, ни к уве­личению ранее признанной суммы любого такого превышения.

Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно взаимно зачесть текущие на­логовые активы и обязательства только в том случае, если оно:

- обладает юридическим правом на зачет признанных сумм;

- планирует произвести расчет взаимным зачетом встречных требований или реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных нало­говых активов и обязательств только в том случае, если:

- оно обладает юридическим правом на взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;

- отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом:

— с одного и того же юридического лица;

— разных юридических лиц, которые планируют одновремен­но гасить текущие налоговые обязательства и требования на чистой основе или реализовывать активы и погасить одно­временно в каждый будущий период, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм налоговых обязательств и требований.

Расход (доход), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности. Расход по налогу (возмещение налога), связанный с прибылью или убытком от основной деятельности, должен представ­ляться в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и активам. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» требует признания в статье дохода или расхода определен­ных курсовых разниц, но не оговаривает случаи, когда эти курсовые разницы должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. Соответственно курсовая разница по отложенным налоговым обяза­тельствам или активам, признанная в отчете о прибылях и убытках, может быть классифицирована как отложенный расход (доход) по налогу, если такое представление посчитают наиболее полезным для пользователей финансовых отчетов.

Раскрытие информации. Основные составляющие расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства, поддерживающего его признание, если:

- реализация соответствующего отложенного налогового акти­ва зависит от будущих экономических выгод, превышающих прибыль, проистекающую от восстановления существующей налогооблагаемой временной разницы;

- предприятие понесло убыток в текущем или предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соот­ветствующий отложенный налоговый актив.

Порядок расчета расходов по налогу. Ниже приведена процедура расчета налоговых расходов (без учета оценки вероятности реализа­ции отложенных налоговых активов или обязательств).

1. Рассчитать и начислить текущие обязательства по налогу на прибыль согласно налоговым декларациям.

2. Определить налоговую базу активов и обязательств.

3. Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определить все временные разницы.

4. Определить временные разницы, которые согласно требованиям МСФО (IAS) 12 не приводят к образованию отложенных налогов.

5. Разделить все разницы на налогооблагаемые и вычитаемые, так как в соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые обязательства признаются в полной сумме, а отложенные налого­вые требования — только в сумме, в какой их реализация считается вероятной.

6. Объединить всю информацию, касающуюся вычитаемых вре­менных разниц. При этом необходимо проанализировать ограни­чения, накладываемые на сроки их восстановления. Особенно это важно для чистых операционных убытков, которые могут быть учтены для уменьшения налогооблагаемой базы ограниченное количество периодов.

7. Рассчитать налоговый эффект от общей суммы всех налого­облагаемых и вычитаемых разниц путем применения эффективной ожидаемой ставки налогообложения. Этот эффект называется отло­женными налоговыми обязательствами или активами.

8. Определить изменения сальдо отложенных налоговых обяза­тельств или активов по сравнению с началом периода.

9. Определить при подготовке консолидированной отчетности, возможно ли зачесть отложенные налоговые активы с обязатель­ствами различных компаний, входящих в группу.

10. Отразить отложенные налоговые активы или обязательства в балансе и связанные с ними расходы — в отчете о Прибыли и убытках.

При этом необходимо помнить о том, что отложенные налоговые расходы нужно считать для каждой юрисдикции отдельно. Только в очень редких случаях возможен зачет налоговых обязательств одной юрисдикции с налоговыми активами другой юрисдикции (например, шчет обязательств и вычетов по местным и федеральным налогам). Аналогично расчет отложенных налогов должен производиться отдельно для каждого структурного подразделения компании или дочернего предприятия, если они подчиняются различным видам налогового законодательства или находятся на разных территориях. В целом возможность зачета налоговых активов, в том числе и от­ложенных, с налоговыми обязательствами подчиняется общим пра­вилам взаимозачета активов и обязательств и разрешается только в случае наличия юридических оснований для подобного зачета.