8. Міна (бартер) в сфері господарювання та її податкові обмеження

Правове регулювання:

1. ГК - ст. 293 ГК;

2. ЦК - ст. 715-716 ЦК;

3. ЗУ “Про регулювання товарообмінних (бартерних) операції у галузі зовнішньоекономічної діяльності”,

Відповідно до ч.1 ст. 293 ГК, за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність, повне господарське відання чи оперативне управління певний товар в обмін на інший товар.

Характерные особенности мены:

1) сторона договору вважається продавцем того товару, який вона передає в обмін, і покупцем товару, який вона одержує взамін.

Це має значення у тому сенсі, що до договору міни (бартеру) застосовуються правила, які регулюють договори купівлі-продажу, поставки, контрактації, елементи яких містяться в договорі міни (бартеру), якщо це не суперечить законодавству і відповідає суті відносин сторін (ч.5 ст. 293 ГК);

2) обмеження щодо об’єктів міни: не може бути об'єктом міни (бартеру) майно, віднесене законодавством до основних фондів, яке належить до державної або комунальної власності, у разі якщо друга сторона договору міни (бартеру) не є відповідно державним чи комунальним підприємством.

Синонімом терміну “основні фонди” є термін “основні засоби”.

Визначення основних засобів та критерієв віднесення до них об’єктів міститься у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, затвердженого Наказом МінФіну №92 від 27.04.2000 р.

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством/установою.

5.1. Основні засоби

5.1.1. Земельні ділянки.

5.1.2. Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом.

5.1.3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої.

5.1.4. Машини та обладнання.

5.1.5. Транспортні засоби.

5.1.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).

5.1.7. Тварини.

5.1.8. Багаторічні насадження.

5.1.9. Інші основні засоби.

3) За погодженням сторін договору міни можлива грошова доплата за товар більшої вартості, що обмінюється на товар меншої вартості, якщо це не суперечить законодавству.

По відношенню до міни у ЗЕД іноді використовується термін “бартер”.

Відповідно до ч.1 ст.1 ЗУ “Про регулювання товарообмінних (бартерних операції) у галузі зовнішньоекономічної діяльності”

Товарообмінна (бартерна) операція у галузі зовнішньоекономічної діяльності - це один з видів експортно-імпортних операцій, оформлених бартерним договором або договором із змішаною формою оплати, яким часткова оплата експортних (імпортних) поставок передбачена в натуральній формі, між суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України та іноземним суб'єктом господарської діяльності, що передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами, послугами у будь-якому поєднанні, не опосередкований рухом коштів у готівковій або безготівковій формі.

Признаки, исходя из положений закона:

1) вид експортно-импортных операций;

2) оформляется бартерным договором либо договором со смешанной формой оплаты, которым частичная оплата экспортных (импортных) поставок предусмотрена в натуральной форме;

3) операция происходит между субъектом ВЭД Украины и иностранным субъектом ВЭД;

Принцип свободы бартерных операций в сфере ВЭД.

Закреплён в ч.3 ст. 1 Закона “О регулировании товарообменных (бартерных) операций в сфере ВЭД”.

“Усі суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності України мають право на проведення товарообмінних (бартерних) операцій відповідно до законодавства України.”

Особые требования к бартерному договору в сфере ВЭД:

В таком договоре определяется:

1)общее количество товаров (работ, услуг), которые импортируются;

2) общее количество товаров (работ, услуг), которые экспортируются;

3) указание цены договора в иностранной валюте, отнесённой НБУ к первой группе Классификатора иностранных валют.

Классификатор иностранных валют и банковских металлов утверждён Постановлением НБУ №34 от 04 февраля 1998 года.

К первой группе вышеуказанного Классификатора относятся свободно конвертируемые валюты, которые широко используются для осуществления платежей по международным операциям и продаются на главных валютных рынках мира и разрешаются для осуществления инвестиций в Украину.

К таким валютам относятся: австралийские доллары, английские фунты стерлингов, датские кроны, доллары США. исландские кроны, канадские доллары, норвежские кроны, шведские кроны, швейцарские франки, японские иены, евро, СПЗ.

Податкові обмеження:

1. Не допускається укладання договору міни платниками єдиного податку.

Відповідно до п. 291.6 ПК, платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Водночас, відповідно до п. 14.1.10 ПК, бартерна (товарообмінна) операція - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору.

2. Є обмеження, встановлені ЗУ “Про регулювання товарообмінних (бартерних) операції у галузі зовнішньоекономічної діяльності”,

Встановлений імперативний строк проведення експортно-імпортних бартерних операції,

Відповідно до ч.1 ст. 2 цього Закону, товари, що імпортуються за бартерним договором, підлягають ввезенню на митну територію України у строки, зазначені в такому договорі, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (дати оформлення митної декларації на експорт) товарів, що фактично експортовані за бартерним договором, а в разі експорту за бартерним договором робіт і послуг - з дати підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг.

Датою ввезення товарів за бартерним договором на митну територію України вважається дата їх митного оформлення (дата оформлення митної декларації на імпорт), а в разі імпорту за бартерним договором робіт або послуг - дата підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг"

Відповідальність за невиконання зазначеної вимоги:

Порушення суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України передбачених частиною першою статті 2 цього Закону строків ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), що імпортуються за бартерним договором, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка вартості неодержаних товарів (робіт, послуг), що імпортуються за бартерним договором.

Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати розміру заборгованості. (ч.1 ст. 3 ЗУ “Про регулювання товарообмінних (бартерних операції) у галузі зовнішньоекономічної діяльності”).

Відповідно до ч.5 ст. 3 зазначеного закону, органи доходів і зборів мають право за результатами документальних перевірок стягувати у безспірному порядку із суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності України пеню, передбачену цією статтею.