4). Учет резервов предстоящих расходов и платежей (96 счет)
Предприятия образуют резервы за счет затрат на производство, создавая их для покрытия предстоящих резервов, чтобы обеспечить равномерность включения расходов в текущем затраты производства.
Предприятия могут создавать следующие резервы:
на ремонт основных средств
резерв на предстоящую оплату отпусков работников
резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
резерв вознаграждений по итогам работы за год.
Резерв на предстоящие природоохранные мероприятия.
Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договорам проката.
Для учета этих резервов предназначен пассивный 96 счет «Резерв предстоящих расходов и платежей», к которому открывают субсчета
резерв расходов на ремонт основных средств
резерв расходов на оплату отпусков
резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
прочие расходы
Кт 96 счета-сумма начисленных резервов, Дт 96 –списание суммы резервов по назначению.
96/1 –расходы по ремонту носят периодический характер, что вызывает необходимость их распределять равномерно по отчетным месяцам отчетного периода. Ремонт основных средств является дорогостоящим мероприятием и одновременное отвлечение средств на ремонт ведет за собой ухудшение финансового состояния предприятия, поэтому необходимо накапливать средства на проведение ремонта, создавая резерв для этих целей.
Согласно ст. 324 НК РФ предприятию предоставлено право на создание резерва на ремонт, размер которого определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений в резерв. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех основных средств введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором будет создаваться резерв. Предельная сумма отчислений в резерв предприятие устанавливает исходя из сметной стоимости ремонта и периодичности проведения ремонта основных средств. При этом предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние 3 года.
Пример: ОАО формирует в следующем отчетном году резерв на ремонт основных средств. Совокупная восстановительная стоимость основных средств по состоянию на 1.01.2008 года составляла 10 млн.р. Фактические затраты на ремонт составляли в 2005 -400 000 р., в 2006 -850 000р., в 2007 г. -550 000 т.
Средняя величина фактических затрат (400 + 850 + 550) / 3 =600 т.р. –эта сумма подлежит резервированию путем включения в состав резервов равномерно в сумме
600 000 / 12 мес. = 50 000 р. –последний день каждого отчетного месяца Дт 20/1,2,3; 23; 25;26;29 Кт 96 /1.
По Дт 96 списывают фактические затраты на ремонт после его окончания Дт 96/1 Кт 23/1;2.
Если ремонтные работы осуществляются не собственными вспомогательными производствами, тогда на сумму фактически выполненного ремонта подрядной организацией за счет созданного резерва Дт 96 Кт 60.
Если резервов не хватает для списания фактических затрат по ремонту, то на недостающую часть производят дополнительное начисление резерва Дт 20; 23; 25; 26; 29 Кт 96/1.
Е
Дт 20; 23; 25; 26; 29 Кт 96/1.
сли к концу года часть средств резерва оказалась неиспользованной, то оставшуюся сумму сторнируют
Если ремонт переходит на следующий год и после окончания ремонта осталась сумма неиспользуемых средств резерва, то сумму перечисляются в прочие доходы Дт 96/1 Кт 91/1.
Пример: Резервируется сумма на ремонт основных средств: основного производства в сумме 500 000р.Дт 20 Кт 96/1 -500 000 р.; основных средств общехозяйственного назначения 100 000 р., Дт 26 Кт 96/1 -100 000р.
Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт основных средств основного производства на 520 000 р., кроме того НДС на 93 600р., Дт 96/1 Кт 60 -520000 р., Дт 19 Кт 60 -93 600р.
Итого: 613600 р.
Акцептован счет подрядчика за ремонт основных средств общехозяйственного назначения на 100 000 р., кроме того, 18 000 р. НДС Дт 96/1 Кт 60 -100000 р.
Дт 19 Кт 60 -18 000 р.
Итого: 118000 р.
на 31.12. отчетного года доначисляется сумма резерва на ремонт основных средств основного производства; Дт 20 Кт 96/1 -20 000 = 520 – 500 т.р.
96/2 –при создании резерва на оплату отпускных, ежемесячно сумму резерва включают в затраты производства по установленному проценту.
Процент определяется по формуле:
Данный резерв создается только по категории постоянных работников, в с/х предприятиях создают резерв на отпуска по их усмотрению, оговаривая его образования в учетной политике предприятия.
Пример: Для расчета процента отчислений в резерв составляется смета: сумма планового размера отпуска на год -275 000 р. Начислен ЕСН -20% -45 000 р.Итого 270 000р. Размер годового фонда оплаты труда 2 700 тыс. Начислен ЕСН -20% -540 тыс. Итог 3240 тыс. Процент отчислений в резерв на отпуска составит:
По Кт 96/2 отразим начисление резерва на оплату отпусков в Дт счетов, на которые относили суммы начисленной з/платы, Дт 20; 23; 25; 26; 29 Кт 96/2
Использование сумм резерва при начислении отпускных: Дт 96/2 Кт 70.
Неиспользованная сумма резерва включается в состав доходов предприятия записью: Дт 96/2 Кт 91/1.
Пример: В отчетном году была исчислена з/плата: работникам основного производства -2 млн.р. Дт 20 Кт 70 -2 млн.р.; работникам управления 700 тыс. Дт 26 Кт 70 -700 тыс.р.
Произвели отчисления ЕСН с сумм исчисленной з/платы:
работникам основного производства: 2 млн. *20% =400т., Дт 20 Кт 69 -400 тыс.; работникам управления -140 тыс.р., Дт 26 Кт 69 -140 тыс.
Резервируется сумма для выплаты предстоящих отпусков:
работникам основного производства 8,33%
2400 тыс. р.*8,33% =199,920 тыс.р., Дт 20 Кт 96
работникам управления
840 * 8,33% = 69972 р., Дт 26 Кт 96
Кт -269892 р.
За счет созданного резерва начисляются отпускные работникам Дт 96/2 Кт 70 -210 тыс.
Отчисления ЕСН с суммы отпускных
210 * 20% =42000 руб., Дт 96/2 Кт 69 -42 тыс.
На 31.12. отчетного года неиспользованную сумму резерва 17892 р. включают в доходы предприятия , Дт 96/2 Кт 91/1 -17892 р.
96/3 –стимулирование деятельности работников предприятия выражается в выплате ежегодных вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год. Обычно эти выплаты осуществляются 1 раз в год. Образование и использование этих резервов необходимо с целью равномерного перенесения на затраты производства сумм начисленных вознаграждений.
Создание резервов отражают по Кт 96/3 проводкой , Дт 20,23,25,26,29 Кт 96/3.
По Дт 96/3 –начисления вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год за счет созданного резерва, Дт 96/3 Кт 70.
96/4 –прочие резервы
«Резерв на ремонт арендованных основных средств»
«Резерв на предстоящие природоохранные мероприятия»
«Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовленным работам»
Резерв на капитальный ремонт арендованных основных средств, создает арендатор при краткосрочной аренде имущества, если по условиям договора ремонт арендованных основных средств производит арендатор:
начислена сумма на ремонт арендованных основных средств Дт 20,23,25,26,29 Кт 96/4
затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств собирают на счета «Расходы будущих периодов» Дт 97 Кт 70,09,10.
После окончания работ затраты списывают за счет созданного резерва Дт 96/1 Кт 97.
Аналитический учет по счету 96 ведут по каждому созданному резерву в таблице аналитических данных по счету 96, которая приводится на последней странице журнал-ордер 10 АПК, он же является регистром синтетического учета.