Тема 15. Собственный капитал как объект финансового учета

1. Учет уставного капитала (80 счет)

2. Учет резервного капитала (82 счет)

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервов предстоящих расходов и платежей (96 счет)

5. учет резервов по сомнительным долгам (63 счет) и учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (59 счет).

1). Учет уставного капитала (80 счет)

Уставный капитал предприятия –это совокупность вкладов участников (собственников) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размере определенных учредительными документами. Уставный капитал формируется по разному в зависимости от формы собственности предприятия.1). В АО за счет подписки на акции акционерами. Уставный капитал, - совокупность в денежном выражении, вкладов в акции по номинальной стоимости, где уставный капитал разделен на определенное число акций. 2). В ООО уставный капитал образуется за счет вкладов каждого участника (долевой капитал). 3). На государственных унитарных предприятиях уставный капитал образуется за счет закрепления за данным предприятием имущества государства. 4). На с/х предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставный капитал выделяются доли каждого участника в общем количестве долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств делится на имущественные паи участников определяемые в зависимости от трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев образует уставный капитал предприятия. Величина уставного капитала указана в учредительных документах, в уставе и учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, так минимальный размер ЗАО и АО должен составлять 100 базовых сумм, а в ОАО -1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда установленный федеральным законом на дату, государственной регистрации предприятия.

Во всех случаях учет уставного капитала ведется на пассивном 80 счете, где по Дт –отражаются записи связанные с уменьшением уставного капитала, а по Кт –увеличение уставного капитала. В предприятиях с коллективнодолевой формой собственности к 80 счету открывают 2 субсчета:

1 –паевой фонд

2 –коллективный (неделимый) фонд

Используется и понятие складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных товариществом для осуществления хозяйственной деятельности.

80/1 отражают суммы вкладов участников предприятия. После государственной регистрации предприятия, сумма вкладов отражается Дт 75/1 Кт 80/1.

Паевой фонд может увеличиваться за счет:

1. приема новых участников

2. возрастания доли учредителей, в результате того что часть прибыли и других источников направляется в уставный капитал.

Уменьшение паевого взноса происходит за счет:

1. при выбытии участника и возвращения ему доли материальными или денежными средствами

2. в исключительном случае когда убыток предприятия покрывается за счет уставного капитала.

80/2 учитывается та часть основных средств которая не распределяется между членами коллектива не паевые доли. К ним относятся:

• объекты социальной сферы (клубы, детские сады)

• основные средства которые приобретены или были построены за счет еще не погашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств

Этот фонд может уменьшаться: если произвели передачу объектов социальной сферы местным органам управления и тогда эта часть будет зачислена в состав паевого фонда, (при оформлении новых участников).

Увеличение коллективного фонда: при выбытии, когда их доля остается на предприятии и перечисляется из паевого фонда в неделимый.

Увеличение уставного капитала отражается следующими записями:

• зачисление вкладов учредителей –Дт 75/1 Кт 80/1, а фактическое поступление этих вкладов –Дт 50; 51; 52; 08; 10; 43; 58 Кт 75/1

• зачисление средств добавочного капитала Дт 83 Кт 80

• если уставный капитал увеличился за счет имущества общества, (за счет нераспределенной прибыли, добавочного капитала), то сумма на которую увеличился уставный капитал не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала - Аr ≥ УК + РК; Дт 84; 83 Кт 80 (Аr – себестоимость чистых активов)

• уменьшение уставного капитала; изъятие вкладов учредителями Дт 80 Кт 75/1

• списали за счет уставного капитала убыток числящийся на балансе предприятия, при отсутствии других источников Дт 80 Кт 84.

Аналитический учет по 80 счету ведется по учредительным предприятиям, в АО по видам акций, в общественных организациях или товариществах –по паям, в ведомости аналитического учета 69 АПК, регистром синтетического учета –журнал-ордер 12 АПК.

Особенности учета уставного капитала в АО.

Уставный капитал АО формируется за счет подписки на акции и при этом бух. запись Дт 75/1 Кт 80. При создании АО в процессе приватизации к счету 80 открываются субсчета:

1 –объявленный капитал, это сумма капиталов объявляется при организации АО

2 –подписной капитал, сумма акций по подписке учредителями

3 –оплаченный капитал, акции оплаченные подписчиками

4 –изъятый капитал, стоимость акций изъятых из обращения путем выкупа их АО у акционеров.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций отражается записями:

• Дт 75/1 Кт 80/1 –принято решение о дополнительной эмиссии акции

• Дт 80/1 Кт 80/2 –подписка на акции

• Дт 50 Кт 75/1 –произвели оплату подписки на акции

• Дт 80/2 Кт 80/3 –с оплатой акции произведена регулировка суммы по субсчетам счета закрылись

Для отражения выкупа акций и их изъятия используется счет 81 «Собственные акции (доли)»

• Выкуплены АО акции у акционеров Дт 81 Кт 50

• На сумму выкупленных акций сокращен капитал в обращении и увеличении изъятый капитал Дт 80/3 Кт 80/4

• Акции аннулируются Дт 80/4 Кт 81

Если стоимость приобретенных акций отличается от их номинальной стоимости, то разницу списывают:

1. в случае когда приобрели дороже чем номинальная стоимость Дт 91/2 Кт 81

2. если стоимость приобретения меньше номинальной стоимости Дт 81 Кт 91/1.