4. Учет расчетов с бюджетом по уплате налогов и сборов (68 счет).
Уплата многих налогов – НДС, НДФЛ, акцизов регламентируется второй частью налогового кодекса РФ, где по каждому налогу устанавливается объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов, сроки уплаты, и налоговые льготы.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемых организации и налогам с работников этой организации предназначен активно-пассивный 68 счет.
По Кт68 отражается сумма начисленных налогов по налоговым декларациям, предназначенным ко взносу в бюджет.
По Дт68 открываются суммы фактически перечисленных в бюджет налогов, а также сумма НДС, списываемая со счета 19.
По Кт68 корреспондирует с Дт счетов:
Дт26 Кт68 сумма начисленных налогов, включаемых в затраты производства.
На сумму начисленного НДФЛ
Дт70 Кт68
3. Сумма начисленного налога на прибыль, а также начисление штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
Дт99 Кт68
4. Начисленный НДС при продаже продукции, выполненных работ, услуг обычной деятельности предприятия
Дт90/3 Кт68
5. Начисленные акцизы
Дт90/4 Кт68
6. Начислен НДС по реализованной продукции, работам, услугам, относящимся к необычной деятельности предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы).
Дт91/2 Кт68
7. Начисленные налоги на имущество, налог на рекламу
Дт91/2 Кт68
8. Начисленные налоги на суммы выплаченных дивидендов учредителям
Дт75 Кт68
Дебетовый оборот 68 счета корреспондирует с кредитом счетов:
Кт50, 51 фактически перечисленные суммы платежей в бюджет.
Дт68 Кт19 отражена сумма НДС по приобретенным у поставщиков материальным ценностям, имуществу, представленным к возмещению (зачету) на уменьшение сумм НДС, полученных с покупателей и причитающихся к уплате в бюджет.
Для каждого налога, который предприятие уплачивает в бюджет к счету68 открывает отдельный субсчет:
расчеты по уплате налога на прибыль
расчеты по уплате НДС
расчеты по уплате НДФЛ
расчеты по налогу на имущество и т.д.
НДС установлен 21 главой Налогового кодекса РФ. Порядок применения НДС разъяснен в методических рекомендациях Министерства Налоговой Службы от 20.12.02 за №447.
Согласно действующего законодательства НДС платят все предприятия, а также предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога.
НДС облагается реализация товаров, услуг на территории России, строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорта ТРУ, экспорт ТРУ и передача ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.
Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ставку налога. В 2004 году ставка НДС 18% или 10% (для сельскохозяйственной продукции) и нулевая ставка 0%.
В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за ТРУ следует умножить на соответствующую ставку налога (10% или 18%) и разделить на 110% или 118% соответственно.
НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации ТРУ в соответствии с ФЗ от 22.07.05 года №119.В 2006 году для цели налогообложения НДС выручка может быть определена только «по отгрузке», т.е. НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Факт оплаты при этом значения не имеет.
В учете предприятия отражают следующие записи:
1. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную им продукцию
Дт90/3 Кт68 «расчеты по НДС»
2. Начисление НДС, причитающийся с покупателей за проданные им основные средства, материалы и другое имущество, а также за оказанные услуги и работы, которые не являются для предприятия обычным видом деятельности
Дт91/2 Кт68 «расчет по уплате НДС»
Каждое предприятие к стоимости реализуемой продукции, HE начисляет НДС по соответствующей ставке и одновременно каждое предприятие получает материальные ценности от поставщиков, уплачивая их стоимость вместе с НДС. В бюджет должна вноситься разница между суммами, полученными от покупателей в виде налога и суммами, уплаченными поставщикам как налог. Разница эта должна выводиться на счете 68 субсчете 2.
Организация-покупатель (заказчик) отражает сумму НДС по приобретенным ценностям на счете 19, с которого НДС списывают.
Дт68 Кт19, НДС принят к вычету и зачету.
К зачету НДС может быть принят при выполнении следующих условий:
1. С 2006 года ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС.
2. Приобретенные ценности оприходованы – приняты к учету.
3. Сумма НДС выделена в счет-фактуре.
Задача.
1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость материалов 2000руб.
Дт10 Кт60 2000руб
2. Начислен НДС на стоимость этих материалов
Дт19
Кт60 18%
руб=360руб
3. Произвели продажу сельскохозяйственной продукции, начислив с покупателя за проданную им продукцию выручку вместе с НДС 5000руб
Дт62 Кт90/1 5000руб
Дт
90/3 Кт68 455руб,
4. НДС, начисленный на стоимость купленных материалов, представлен к возмещению
Дт68 Кт19 360руб
На расчетный счет от покупателей поступила оплата
Дт51 Кт62 5000руб
На субсчете «Расчеты по НДС» 68 счета возникла разница между полученной и уплаченной суммой НДС (факт уплаты не имеет значения), т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотом 68 счета субсчета «Расчеты по НДС».
Если кредитовый оборот этого субсчета больше дебетового, то сумма подлежит перечислению в бюджет.
Если наоборот – сумма возмещения из бюджета. Подлежит к уплате в бюджет
455-360=95руб Дт68 Кт51
Аналитический учет по 68 счету ведется по каждому виду налогов в ведомости учета расчетов с бюджетом форма 37АПК (кроме НДС), а для расчетов по НДС применяется ведомость форма 32АПК «Ведомость учета расчетов по уплате НДС».
Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8АПК.