Тема 12. Финансовый учет расчетных операций

1. Определение и сущность обязательств.

В соответствии с ГК РФ определение обязательств звучит следующим образом: «в силу обязательств одно лицо (должник) обязан совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то – передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от действий, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения обязательств».

Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения. Обязательства возникают при приобретении ТМЦ перед поставщиками, при получении работ и услуг перед подрядчиками, при реализации работ и услуг – перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, перед банком по полученным кредитам, в процессе производства – перед работниками по оплате труда и т.д. Любая организация может выступать плательщиком или кредитором и получателем или дебитором.

Источниками возникновения обязательств традиционно выступает договор (договор поставки, договор подряда), закон (в соответствии с Налоговым кодексом по уплате налогов и сборов) и деликт (причинение вреда).

2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, газа, воды, пара) и выполняющие различные работы (капитальный текущий ремонт помещений и других основных средств).

Для обобщения информации с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, Принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен в номенклатуре плана счетов счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются все операции, связанные с расчетами по полученным ТМЦ, Работам и услугам, а именно:

1. за полученные ТМЦ, Принятые работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей.

2. за ТМЦ, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки).

3. за излишки ТМЦ, выявленных при их приемке.

4. за услуги по перевозкам.

5. за все виды связи.

6. за все виды ремонтно-строительных и строительно-монтажных работ.

7. за выполненные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы (НИОКР), и другие расчеты.

Используется следующая документация:

1. Накладная (оформляется при отгрузке товара), содержит все основные характеристики товара, на ее основании осуществляется оприходование (постановка на учет).

2. Товарно-транспортная накладная (предназначена для расчетов за движением и перевозкой автотранспортом).

3. Счет-фактура (выписывается поставщиком для правильного учета и расчета платежей по налогам на добавленную стоимость).

4. Доверенность (выписывается штатному, материально-заверенному лицу, выдается доверенному лицу для получения материальных ценностей от поставщика, содержит паспортные данные доверенного лица, вид, номер и дата платежного документа, перечень и количество материальных ценностей, которые необходимо получить).

5. акт о приемке материалов (составляется при поступлении материальных ценностей в случае недостачи или несоответствии качественным параметрам и выступает основанием для предъявления претензий к поставщикам).

Счет 60 является активно-пассивным по отношению к балансу. Дебетовое сальдо по этому счету означает сумму авансов или предоплаты. Кредитовое сальдо по этому счету свидетельствует о сумме задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и по неотфактурированным поставкам.

Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе каждого поставщика, каждого подрядчика, каждого расчетного документа.

Дт 60 Кт

1)100000

Дт60 Кт51 - 100000, предоплата поставщикам

Дт20 Кт60 - списали электроэнергию.

Основные типовые проводки.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1. Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование (оборудование оприходовано, отражена стоимость услуг по его доставке)	07	60
2. Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству на стоимость выполненных строительно-монтажных средств и купленных объектов основных средств нематериальных активов	08	60
3. Начислена задолженность за приобретенных животных и другие операции и услуги по их доставке	11	60
4.Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы	10, 15	60
5. Выполнены подрядчиком работы и оказаны услуги по основному производству	20	60
6. Выполнены подрядчиком работы и оказаны услуги по вспомогательному производству	23	60
7. Подрядчиком оказаны услуги и выполнены работы общехозяйственного и общепроизводственного назначения	25, 26	60
8. На стоимость выполненных подрядных работ для обслуживающих производств	29	60
9. На сумму НДС уплаченного поставщикам за приобретаемые ТМЦ, основные средства, выполненные работы, оказанные услуги и т.д.	19	60

Счет 19 активный, к нему открываются следующие субсчета:

1. НДС при приобретении основных средств

2. НДС по приобретенным нематериальным активам

3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам

По Дт 19 отражают начисление налога по поступившим материальным ценностям, объектам основных средств и т.д.

По Кт 19 отражают суммы НДС, списываемые к возмещению (зачету) задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

1. Принятая к зачету сумма НДС, на которую уменьшается задолженность по уплате налогов в бюджет Дт 68 Кт 19

Расчеты по претензиям Дт 76/2 Кт 60.

Если обнаружена недостача или несоответствие цен согласно договору, то предъявляется претензия поставщикам на субсчете 2 «Расчеты по претензиям» Дт 76/2 Кт 60.

По Дт 60 отражают сумму оплаты счетов поставщиков корреспонденции с кредитом счетов. Дт 60 Кт 51, 52, 55, 66, 67.

Предварительная оплата поставщику (оплата авансом) отражается на отдельном аналитическом счете к счету 60 «расчеты по авансам выданным». При этом оплата авансом Дт 60 Кт 51, 52 ,55.

На данном аналитическом счете сумма будет учитываться до тех пор, пока она не будет зачтена в погашение долга перед поставщиками за полученные ТМЦ.

Дт 60/1 Кт 60 «Расчеты по авансам выданным», по Дт 60 «Расчеты с поставщиками в рублях».

В бухгалтерии предприятия обязаны следить за соблюдением расчетной дисциплины, своевременно взыскивая дебиторскую задолженность и погашая суммы кредиторам. Для этого проводят инвентаризацию расчетов, при которой организации обмениваются выписками о суммах задолженности. Если при получении выписки организация плательщик не подтверждает остаток задолженности или сообщит свои возражения, то в этом случае заинтересованная сторона передает разногласия на разрешение суда или арбитража. В случае несостоятельности ответчиков и невозможности взыскания дебиторской задолженности эти суммы должны быть списаны по истечении срока исковой давности (три года) в убыток бухгалтерской записью Дт 91/2 Кт 62, 76, 60.

Такие суммы должны учитываться на забалансовом 007 счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором сумму задолженности учитывают в течении 5 лет.

В случае возникновения суммы, не востребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, она подлежит отнесению в доход предприятия Дт 60, 76 Кт 91/1.

Сельскохозяйственные предприятия могут применять в расчетах с поставщиками и подрядчиками векселя. Для этого к счету 60 рекомендуют открывать субсчета:

1. Расчеты с поставщиками в рублях

2. Расчеты с поставщиками в иностранной валюте

3. Расчеты по выданным векселям

Товарный вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю).

По совершенным товарным сделкам или в уплату за выполненные работы или услуги.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, так как такой вексель выдается в счет отсрочки платежа, поэтому чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого поставщику в качестве отсрочки платежа превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя рассматривается как процент по векселю и эта разница покупателем включается в фактическую цену приобретения ТМЦ.

Бухгалтерские записи в учете векселедателя (покупателя).

1. Оприходовали приобретенные материальные ценности

Дт10 Кт60/1

2. Начислен НДС на приобретенные материалы

Дт19 Кт60/1

3. Выдан товарные вексель на сумму задолженности

Дт60/1 Кт60/3

4. На сумму процента по векселю

Дт10 Кт60/3

5. Оплата векселя

Дт60/3 Кт51

6. К возмещению или зачету уплаченный НДС

Дт68 Кт19

Основным первичным документом расчетов с поставщиками является счет-фактура, которую поставщики регистрируют в журнале учета выданных счетов-фактур, а также ведут специальную книгу продаж, предназначенную для учета счетов-фактур поставщиков. Согласно нее определяют суммы НДС по отгруженным товарам, выполненным работам или услугам. В книге учет счетов-фактур ведется по мере отгрузки товаров, работ, услуг и суммы НДС отражают раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 10%? 18%, а также отдельно продажи, не облагаемые НДС.

В свою очередь, у покупателей, кроме журнала учета полученных счетов-фактур от поставщиков ведется специальная книга покупок, в которой учитывают счета фактуры, представленные поставщиками. Цель ведения этой книги – определить сумму НДС, подлежащую зачету или возмещению (Дт68 Кт19).

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждой предъявленной счет фактуре, а так же по каждому поставщику или подрядчику в реестре операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками форма 30АПК. Ведомость 35АПК «Ведомость аналитического учета неотфактурированных поставок».

Неотфактурированные поставки – поставки, по которым поступили ТМЦ, Но не поступила счет-фактура. И эту поставку в ведомости отражают по ценам предусмотренным договором с поставщиком. Вместо номера счет-фактуры в ведомости проставляют букву «Н». Когда поступит счет-фактуру сторнируют и товар приходуют согласно поступившей счет-фактуры.

Ведомость форма 36АПК – ведомость аналитического учета товаров и материалов в пути.

Реестр форма 30АПК открывают на месяц и в конце месяца итоговая строка из реестра переносится в реестр синтетического учета «журнал-ордер 6АПК».