9.3. Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции
В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.
Производственная себестоимость — это затраты на производствo выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.
В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков.
Необходимость такой классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.
В экономической литературе в зависимости от целей группировок существует множество подходов к классификации затрат на производство.
(Некоторые из них приведены на рис.1.)
Рис.1. Классификация затрат
Та или иная классификация затрат зависит от заложенного в ее основу критерия. Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.
Прежде всего, по экономическому содержанию следует группировать расходы: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
Первая группа (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости продукции.
Методическими указаниями рекомендовано группировать расходы по следующим статьям калькуляции (для промышленных производств):
1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы; 3) покупные комплектующие, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 4) топливо и энергия; 5) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; 6) отчисления на социальное страхование; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) общепроизводственные расходы; 9) общехозяйственные расходы; 10) потери от брака; 11) прочие производственные расходы; 12) расходы на продажу.
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.
1. По способу отнесения затрат на себестоимость,
Очень часто при калькуляции себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.
Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности и с./х., поэтому состав расходов в каждой отрасли различен.
Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) общепроизводственные расходы; з) общехозяйственные расходы; и) прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.
2. По характеру участия в процессе производства, выделяют основные расходы, непосредственно связанные с производством сельскохозяйственной продукции, и накладные затраты, связанные с обслуживанием нормального производственного процесса, поддержанием охраны природы, управлением производства, подготовкой и переподготовкой кадров, осуществлением платежей по обязательному страхованию имущества, по кредитам банков и оплате их услуг и т.д. В связи с переходом предприятий к рыночным отношениям, появился еще один вид издержек, определяемых в экономической литературе как трансакционные издержки. Они связаны с издержками на поиск информации, ведения переговоров, юридического оформления сделок и т.д.
3. По отношению к объему производства в краткосрочном периоде, различают постоянные и переменные издержки производства.
Переменные издержки (материальные затраты, оплата труда) изменяются в соответствии с объемом производства.
Как только оптимальный уровень использования производственной мощности будет достигнут, предельная производительность каждого материально-технического фактора и труда начнет снижаться, а переменные издержки – увеличиваться быстрее, чем объем производства.
Постоянные издержки связаны с самим существованием предприятия и остаются неизменными при изменении масштабов производства (содержание зданий и сооружений, рентные платежи, процент по займам, аренда, страховые взносы, оплата руководящего состава, охраны и т.д.) Эти издержки имеют место даже при прекращении выпуска продукции (нулевой объем производства).
Эффективное управление себестоимостью требует также учета внешних и внутренних издержек.
Внешние издержки – это плата за ресурсы, не принадлежащие данному предприятию. В настоящее время преобладающая часть внешних издержек производителей приходится на оплату товаров и услуг других отраслей промышленности, предприятий и организаций инфраструктуры, на логистику.
Внутренние издержки – это стоимость неоплачиваемых предприятием ресурсов, т.е. потенциальный доход, который предприниматель мог бы получить при наиболее выгодном (но реально возможном) использовании собственных (находящихся в его распоряжении) ресурсов.
Классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели – обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции.
Другие важные задачи производственного учета – использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат – на основе такой классификации трудно осуществимы.
В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства.