Тема 8. Концепция учета материально-производственных запасов

Экономическая сущность, классификация и оценка материально-производственных запасов. Информационные задачи финансового учета материально-производственных запасов. Учетная регламентация и документирование операций по поступлению и использованию материально-производственных запасов. Инвентаризация материально-производственных запасов. Элементы учетной политики по материально-производственным запасам. 6/6

8.1.Экономическая сущность и классификация товарно - материальных ценностей

Слово «материал» латинского происхождения. В латинском языке «material» означает материю, вещество. Таким об­разом, этимологическое значение слова «материал» указывает на его вещественную (материальную) сущность.

Материально-производственные запасы (в западном учете их называют товарно-материальные запасы) следует интерпретировать как запасы, обозначающие разнообразные вещественные эле­менты производства, используемые в качестве предметов труда.

Важной особенностью материалов является полное потребление их в производственном цикле и полный перенос своей стоимости на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, ока­занных услуг.

Хозяйственный процесс носит постоянный и непрерывный характер, представляет собой интеграцию процессов заготовления (снабжения), производства, реализации и определяет кругооборот хозяйственных средств. Эти процессы взаимосвязаны, так как являются составными частями единого целого – деятельности предприятия.

В процессе заготовления организация приобретает необходимые ресурсы для использования их в производстве (средства труда, предметы труда, живой труд). Затем в процессе производства изготавливают продукцию, выполняют работы и оказывают услуги, таким образом, происходит потребление (расходование) материальных ресурсов и труда работников и создается прибавочная стоимость. А в процессе реализации происходит продажа производственной продукции, работ, услуг, организация получает денежные средства, на которые ей необходимо снова приобрести материальные ресурсы для следующего цикла производства.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т. п.

Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В данном случае оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму).

Таким образом, оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии (Д - Т) результатом процесса снабжения является приобретение необходимых для производства предметов труда (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т. п.). Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и др.). На второй стадии кругооборота (П…Т) в результате процесса производства создается готовая продукция.

Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором - они являются продуктом труда. Однако и в том, и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств, в другую.

Следовательно, к материально-производственным запасам на сельскохозяйственных предприятиях относятся две группы средств: производственные запасы (предметы труда) и сельскохозяйственная продукция (продукты труда). Между этими группами нет резкой границы.

В сельскохозяйственных организациях к готовой продукции относят продукцию растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных, обслуживающих производств, а также продукцию, закупленную у населения по договорам и принятую для реализации.

Одновременно значительная часть готовой продукции является сырьем, основными и вспомогательными материалами (семена, корма, подстилка).

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных активов организации. Место материально-производственных запасов в общей классификации оборотных активов представлено на рис.1.

Рис.1. Материально-производственные запасы в общей классификации оборотных активов

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимают активы:

• используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

• используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы – это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в произведенном процессе.

Материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и при этом переносят свою стоимость на издержки производства.

Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле .

Производственные запасы как предметы труда, предназначенные для обработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость произведенной продукции.

Следует отметить, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд предприятия.

Для правильной организации учета производственных запасов, важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единиц учета.

Классификаций любого объекта в теории может быть беско­нечное множество. Достаточно выделить классификационный признак, и возникает новая классификация.

Принято выделять четыре признака и четыре классификации материалов.

К₁ - классификация по юридическим признакам. Данная классификация, помимо определения прав и обязанностей лиц по договорам, предметом которых выступает имущество, отражаемое в бухгалтерском учете как материалы, имеет значение и для бух­галтерского учета, поскольку бухгалтерские правила ставятся в зависимость от юридического содержания фактов хо­зяйственной жизни. К₁ предполагает две подклассификации.

Первая выделяет материалы, принадлежащие и не принадлежащие организации на праве собственности. Данная классификация определяет, будут ли материалы, из которых предприятие изготавливает продукцию или использу­ет на другие нужды, отражаться на его балансе или на забалан­совых счетах. Отметим, что капитализация расходов, например, на доставку материалов, или, наоборот, исключение их из ба­ланса существенным образом может изменить такие показате­ли ее финансового состояния, как платежеспособность, рента­бельность и леверидж.

Вторая - разделяют материалы на отечественные и импортные. Данная классификация, прежде всего, имеет значение с позиций таможенного законодательства. Если материал импортный - при его ввозе в РФ нужно платить таможенные пошлины.

К₂ классифицирует материалы в зависимости от отрасли, в которой они находятся. Здесь выделяют материалы, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте, телекоммуникации, строительстве, торговле, в других отраслях.

К₃ классифицирует материалы по функциональным нуждам администрации.

К₃ разделяет материалы по направлению их использования в деятельности предприятия. Здесь выделяют материалы, применимые в производственной деятельности (в том числе в сфере обслуживания), в непроизводственной сфере и в управлении организацией. Данная классификация, как и предыдущая, прежде все: важна для целей налогообложения, так как в зависимости от того используются ли материалы в производственной или в непроизводственной деятельности, затраты организации по их приобретению уменьшают (производственная деятельность) или, наоборот не уменьшают (непроизводственная деятельность) ее налогооблагаемую прибыль.

К₃ делит материалы на группы в зависимости от их функцио­нально-технологического назначения. Здесь выделяют: материалы, полностью употребляемые в производственном процессе (сырье и основные материалы); материалы, входящие в продукцию без изме­нений (комплектующие изделия, детали, запасные части); материа­лы, способствующие изготовлению и хранению продукции (тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности). Данная классифика­ция чрезвычайно важна при организации аналитического учета ма­териалов в разрезе фаз и участков производства.

К₃ классифицирует материалы в зависимости от места их нахождения на предприятии (или вне его). Это подразумевает разделение отражаемых в бухгалтерском учете материалов на на­ходящиеся в организации, находящиеся в пути и переданные другим хозяйствующим субъектам (на ответственное хранение, в переработку). Данная классификация имеет определяющее значение при организации системы материальной ответственно­сти в учете наличия и движения материалов в разрезе «мест хра­нения ценностей».

К₄ в качестве классификационного признака использует веще­ственную природу материалов, группируя их по видам. Данная классификация предполагает выделение таких групп, как: сырье; материалы; покупные полуфабрикаты; комплектующие изделия; конструкции; детали; возвратные отходы; тара и тарные материа­лы; топливо; запасные части; инвентарь и хозяйственные принад­лежности. Именно К₄ заложена Планом счетов бухгалтерского учета в основу выделе­ния субсчетов к счету 10 «Материалы», на котором и ведется их учет.

Для правильного ведения учета материально - производственных запасов организации необходимо: определить виды предметов, которые можно классифицировать как малоценные предметы, многократно используемые предметы, предметы для индивидуального использования, предметы для сезонного использования.

Астахов В.П. классифицирует материально - производственные запасы по экономическому содержанию, позволяющему определить место этих запасов в производственном процессе: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Наиболее значительной группой является - сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и др.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т.п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа) - это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности). Могут применяться в целях обеспечения нормативных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы).

Материально-производственные запасы следует разделять, в зависимости от роли, которую выполняют они в процессе производства на группы: сырье и основные материалы; покупные материалы; отходы (возвратные); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Таким образом, мы рассматриваем материально-производственные запасы как предмет труда, который составляет основу изготавливаемого продукта и включается в себестоимость продукции.

Группа материально-производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. На сельскохозяйственных предприятиях в нее входят следующие виды продукции и материалов: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств; семена и посадочный материал; фураж и подстилка; несельскохозяйственное сырье для промышленных предприятий; минеральные удобрения; твердое топливо; биопрепараты, медикаменты и химикаты; тара и тарные материалы, прочие материалы; топливо; запасные части; строительные материалы; оборудование к установке (оборудование к установке и часть строительных материалов относятся к средствам капитальных вложений). Каждая из этих групп материалов отлична от других, как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению на предприятие, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков.

Следовательно, на основании классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям.