7.4. Отражение нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для учета нематериальных активов, выделяет специальный синтетический счет 04 «Нематериальные активы». По дебету данного счета отражается капитализация расходов, связанных с приобретением нематериальных активов, по кредиту – их рекапитализация, посредством начисления амортизации и (или) списания стоимости при выбытии.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на

договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

• приобретение в счет вклада в уставной капитал организации;

• безвозмездное поступление;

• поступление нематериальных активов для осуществления совместной

деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

В соответствии с Планом счетов нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведается по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.)

Влияние отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, формирующих нематериальные активы организации, на картину ее финансового положения, демонстрирующего в отчетности, прежде всего, определяется оценкой нематериальных активов, т.е. методами исчисления капитализируемы, как нематериальные активы, сумм. Именно оценка нематериальных активов определяет размер декапитализируемых расходов, влияющих на показатели рентабельности и платежеспособности.

Сумму, капитализируемую в качестве нематериального актива, п. 6 ПБУ 14/00 определяет как «первоначальную стоимость нематериальных активов». При этом ПБУ устанавливаются специальные правила определения такой первоначальной стоимости для случаев:

1) приобретения нематериальных активов за плату деньгами;

2) создания нематериальных активов самой организацией;

3) получения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал;

4) получения нематериальных активов по договору дарения;

5) приобретения нематериальных активов по бартерным сделкам.

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату деньгами. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, согласно п. 6 ПБУ 14/00 определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В соответствии с ПБУ, фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Таким образом, расходы, капитализируемые в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим пример. Предприятие покупает нематериальный актив за 100 000 руб. Отражение покупки данного актива будет предполагать определенный порядок записей: