Тема 8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах (Международные стандарты финансовой отчетности № 24, 3, 27, 28, 31, 40).

План темы

8.1. Стандарт № 24 - «Раскрытие информации о связанных сторонах»: область распространения стандарта, трактовка понятий «связанные стороны», «операции между связанными сторонами», «контролирование», «значительное влияние», методы установления цены для сделки между связанными сторонами, раскрытие информации в финансовой отчетности.

8.2. Стандарт № 3 «Объединение компаний»: назначение стандарта и область распространения, учет приобретения, учет объединения, порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, отличие российской практики учета от положений стандарта.

8.3. Стандарт № 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»: назначение и область применения стандарта, представление консолидированной отчетности и область охвата, раскрытие информации в финансовой отчетности

8.4. Стандарт № 28 – «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»: назначение и сфера действия стандарта, сущность понятий «ассоциированная компания», «значительное влияние», раскрытие информации в финансовой отчетности.

8.5 Стандарт № 31 – «Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях»: назначение и сфера деятельности стандарта, типы совместных предприятий, отражение в консолидированной финансовой отчетности доли участия в совместно контролируемых предприятиях, отражение доли участия в совместном предприятии в финансовой отчетности инвестора, раскрытие информации в финансовой отчетности, сравнение положений стандарта с российской практикой.

8.6. Стандарт № 40 - «Инвестиционная собственность». Первоначальная оценка инвестиционной собственности. Отражение последующих затрат, связанных с инвестиционной собственностью. Оценка инвестиционной собственности после первоначального признания. Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по первоначальной стоимости. Выбытие объектов инвестиционной собственности. Раскрытие информации, относящейся к инвестиционной собственности.

Задание 1. Основные понятия и контрольные вопросы по теме

Основные понятия:

Связанные стороны, операция между связанными сторонами, контроль, значительное влияние, объединение компаний, дата покупки, идентифицируемые активы и обязательства, деловая репутация, материнская компания, дочерняя компания, контроль деятельности, консолидированная финансовая отчетность, интересы меньшинства, ассоциированная компания, совместная компания, инвестиционная собственность; собственность, занимаемую владельцем.

Контрольные вопросы:

1. Приведите примеры сторон, которые являются связанными и не связанными.

2. Укажите основные методы установления цены для сделки между связанными сторонами и раскройте сущность каждого из них.

3. Какую информацию должна раскрывать финансовая отчетность о связанных сторонах?

4. Чем отличается понятие контроль от понятия существенное влияние?

5. В каких случаях не применяется МСФО 3 «Объединение компаний»?

6. Какие действия предполагает метод приобретения по определению МСФО 3?

7. В каких формах может осуществляться объединение компаний?

8. Укажите условия возникновения контроля одной из объединяющихся компаний над другой?

9. Как в учете отражается покупка компании?

10. Как рассчитывается деловая репутация приобретаемой компании?

11. Как согласно МСФО 27 в консолидированном финансовой отчетности отражается доля меньшинства?

12. Назовите условие признания компании ассоциированной для инвестора.

13. В каких случаях со стороны инвестора может осуществляться существенное влияние над ассоциированной компанией?

14. Перечислите основные методы учета инвестиций в ассоциированные компании.

15. Что отражается в договоре о совместно контролируемой деятельности?

16. Какие типы совместной деятельности определяет МСФО 31?

17. Укажите два подхода к составлению сводной финансовой отчетности предпринимателя, регламентируемых МСФО 31.

18. Укажите сходства и различия учета инвестиций в дочерние и зависимые общества и совместную деятельность по международным и российским стандартам.

19. Приведите пример инвестиционной собственности.

20. В каком случае имущество, полученное на условиях операционной аренды, может классифицироваться как инвестиционная собственность?

21. Каким образом происходит выбытие объектов инвестиционной собственности? Как рассчитывается продажная цена объекта?

Задание 2. Тесты

1. В соответствии с МСФО контролем над компанией и ее хозяйственной деятельностью и финансово – экономическими решениями признается:

1. владение 25% акций компании;

2. владение более 25% акций компании;

3. владение 50% акций компании;

4. владение более 50% акций компании;

2. При формировании сводной отчетности исключаются:

1) инвестиции материнской компании в дочерние;

2) инвестиции в уставные капиталы других предприятий;

3) инвестиции в основные средства;

4) результаты хозяйственной деятельности всех компаний.

3. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются в оценке по:

1) дисконтированной стоимости;

2) долевому участию;

3) возмещаемой стоимости;

4) справедливой стоимости.

4. Сводная отчетность при совместной деятельности составляется способом:

1) ФИФО;

2) уменьшаемого остатка;

3) пропорционального свода данных;

4) ЛИФО.

5. Доля меньшинства - это:

1) часть капитала, принадлежащая материнской компании;

2) доля в капитале и чистых результатах, которая принадлежит дочерним компаниям и которой материнская компания не владеет напрямую;

3) часть капитала, не принадлежащая материнской компании;

4) доля в капитале материнской компании, которую используют дочерние компании.

6. В соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний» учет объединения бизнеса происходит методом:

1) покупки;

2) объединения интересов;

3) объединения капиталов;

4) покупки или объединения интересов.

7. Дата покупки одной компанией другой в соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса» определяется:

1) по дате подписания соглашения между компаниями;

2) по дате фактической передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании;

3) по дате начала нового отчетного периода;

4) с начала следующего месяца после подписания соглашения.

8. В соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса» стоимость покупки компании может учитываться:

1) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств или их эквивалентов, выплаченных продавцу;

2) по ликвидационной стоимости компании;

3) по рыночной стоимости;

4) все ответы верны.

9. Деловая репутация (гудвилл) представляет собой разницу между:

1) стоимостью активов и обязательств приобретаемой компании;

2) стоимостью приобретения компании и комиссионными расходами, связанными с данным приобретением;

3) справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и стоимостью идентифицируемых обязательств компании;

4) стоимостью приобретения компании и долей покупателя в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств.

10. Производственное здание, которое материнская компания сдает в финансовую аренду дочерней компании, классифицируется в консолидированной

отчетности согласно стандарту 40 как:

1) инвестиционная собственность;

2) финансовая собственность;

3) арендованная собственность;

4) собственность, занимаемая владельцем.

11. Стандарт 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» применяется при подготовке финансовой отчетности компании, которая:

1) находится под контролем материнской компании;

2) является филиалом материнской компании;

3) является полноправным представителем компании;

4) находится под контролем группы компаний.

12. Материнская и дочерние компании должны иметь:

1) одинаковыи вид деятельности;

2) единую учетную политику;

3) разную учетную политику;

4) разный вид деятельности.

13. В основе составления сводной финансовой отчетности лежит объединение финансовой отчетности:

1) материнской и дочерних компаний;

2) головной компании и филиала;

3) двух независимых компаний;

4) группы независимых компаний.

14. Сводную финансовою отчетность должна представить:

1) дочерняя компания;

2) материнская компания;

3) дочерняя и материнская компания;

4) независимая компания.

15. Не входят в сводную финансовую отчетность те дочерние компании, которые:

1) приобретены и функционируют в нормальных рыночных условиях;

2) приобретены для дальнейшей перепродажи;

3) приобретены для расширения деятельности материнской компании;

4) все варианты верны.

16. В сводной финансовой отчетности материнской компании отдельной

строкой должна быть выделена:

1) доля большинства;

2) доля каждой дочерней компании;

3) доля меньшинства;

4) общая доля материнской компании.