Тема 5. Раскрытие информации о финансовых результатах (Международные стандарты финансовой отчетности №№ 8, 18, 11, 21, 23. 35, 33).

План темы

5.1. Стандарт № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

5.2. Стандарт № 18 – «Выручка»: цель и область применения, понятия «доход» и «выручка», методы измерения и условия признания выручки от продажи товаров, важнейшие положения, подлежащие раскрытию в финансовой отчетности, различие между положениями стандарта и правилами определения и учета доходов организаций в России.

5.3. Стандарт № 11 - «Договоры подряда»: цель и область применения стандарта, условия признания доходов и расходов по различным видам подрядов, показатели, требующие раскрытия в финансовой отчетности, сравнение положений стандарта с нормами ПБУ № 2.

5.4. Стандарт № 21 - «Влияние изменений валютных курсов»: операции в иностранной валюте, признание курсовых разниц, раскрытие информации.

5.5. Стандарт № 23 - «Затраты по займам»: цель и сфера действия стандарта, состав затрат, рекомендуемый подход к признанию и раскрытию затрат по займам, порядок капитализации, приостановление и прекращение капитализации, сведения, которые необходимо отразить в финансовой отчетности, совпадения и различия в подходах к учету затрат по займам в России и в стандарте № 23.

5.6. Стандарт № 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

5.7. Стандарт № 33 - «Прибыль в расчете на акцию»: назначение и сфера действия, расчет показателя прибыли на существующие и потенциальные акции, учет при изменении номинальной стоимости акций, представление информации в финансовой отчетности.

Задание 1. Основные понятия и контрольные вопросы по теме

Основные понятия:

Чрезвычайные статьи, обычная деятельность, существенные ошибки, бухгалтерские оценки, выручка, договор подряда, договор на строительство, договор с фиксированной ценой, договор «затраты плюс», валютная операция, курсовая разница, зарубежные операции, затраты по займам, квалифицированный актив, прекращаемая деятельность, прибыль в расчете на акцию, разводняющий эффект, разводненная прибыль.

Контрольные вопросы:

1. В чем заключаются нововведения новой редакции МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»?

2. Что относится к компонентам чистой прибыли (убытка) за период?

3. В чем состоит основной подход к исправлению существенных ошибок?

4. В чем заключается изменение бухгалтерских оценок?

5. Раскройте ретроспективный и альтернативный подход к изменениям в учетной политике.

6. В каких случаях не должен применяться МСФО 18 «Выручка»?

7. Как оценивается выручка от различных видов деятельности согласно МСФО 18?

8. В чем заключаются основные отличия признания дохода и оценка выручки согласно МСФО и российским нормативным документам?

9. Что относится к договору подряда в соответствии с МСФО?

11. Что включают доходы и затраты по договору подряда?

12. В чем заключается общее правило стандарта МСБУ-11?

13. Укажите сходства и различия учета договоров подряда по международным и российским стандартам.

14. В чем заключается правило отражения операции в иностранной валюте согласно МСФО 21?

15. Какой способ бухгалтерского учета курсовых разниц рекомендует МСФО 21?

16. Приведите сравнительную характеристику учета операций в иностранной валюте по международным и российским стандартам

17. Что включают затраты по займам?

18. Какие варианты учета затрат по займам и кредитам допускает МСФО 23? Раскройте сущность каждого из них.

19. Чем обусловлено установление основного метода отражения затрат по займам в качестве предпочтительного?

20. Что характеризует квалифицируемый актив?

21. В каком периоде начинают капитализировать затраты по займам?

22. Приведите примеры прекращаемой деятельности.

23. Какую информацию должна раскрывать компания в случае прекращения какой-либо деятельности?

24. Какие компании обязаны применять показатель «прибыль на акцию»?

25. Как рассчитывается базовый показатель прибыли на акцию?

26. Раскройте сущность разводняющего эффекта.

Задание 2. Тесты

1. Выручка от продажи включает в себя все перечисленное ниже, за исключением:

1) продаж готовой продукции;

2) продажи ненужного сырья;

3) доходов то инвестиций;

4) страховых возмещений за проданные товары.

2. Необходимые условия для признания выручки от продажи товаров в соответствии со стандартом 18:

1) отгрузка товара продавцом покупателю;

2) оплата проданных товаров;

3) высокая вероятность поступления к продавцу экономических выгод, связанных с продажей товаров;

4) переход права собственности на товар от продавца к покупателю и оплата товара покупателям.

3. Получение или выплата дивидендов:

1) увеличивает капитал;

2) уменьшает капитал;

3) не влияет на капитал;

4) нельзя дать однозначного ответа.

4. Продажа акций по цене выше номинальной:

1) увеличивает капитал;

2) уменьшает капитал;

3) не влияет на капитал;

4) нельзя дать точного ответа.

5. Базовая прибыль на акцию определяется как:

1. отношение чистой прибыли компании к количеству обыкновенных акций в обращении;

2. отношение чистой прибыли компании к количеству обыкновенных акций в обращении с учетом корректировок с разводняющим эффектом.

3. отношение чистой прибыли компании к количеству обыкновенных и привилегированных акций в обращении;

4. отношение чистой прибыли компании к количеству привилегированных акций в обращении.

6. В соответствии с МСФО квалифицируемый актив – это:

1) объект, подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени;

2) инвестиции и активы, производимые в постоянно повторяющемся производственном цикле;

3) имущество, готовое к использованию по назначению при покупке, которое можно продать без существенной доработки после покупки;

4) нематериальный актив, подготовка которого к продаже не требует значительного времени.

7. По МСФО 11 «Договоры подряда» совокупность контрактов:

1) может отражаться как единый договор, если контракты представляют собой тесно связанные части единого целого;

2) не может отражаться как единый договор;

3) может отражаться как единый договор на основании суждения бухгалтера предприятия;

4) может отражаться как единый договор, если компании организовано в форме акционерного общества.

8. Доходы и затраты по договору подряда, согласно МСФО 11, признаются:

1) по завершении объема работ в целом;

2) в соответствии со стадией завершения работ;

3) в соответствии со стадией завершения работ, если результат договора подряда может быть надежно оценен;

4) в момент реального получения или выплаты денег.

9. Существуют следующие виды договоров подряда:

1) договор страхования и договор финансовой аренды;

2) договор с фиксированной ценой и договор «затраты плюс»;

3) договор с фиксированной ценой и договор страхования;

4) договор с фиксированной ценой и договор финансовой аренды.

10. Для признания выручки по договору подряда на счетах бухгалтерского учета должны быть выполнены следующие условия, за исключением:

1) общая выручка по договору подряда не может быть надежно оценена;

2) существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;

3) затраты по договору подряда могут быть точно определены и надежно оценены;

4) общая выручка по договору подряда может быть надежно оценена.

11. В соответствии с МСФО 11 «Договор подряда» метод признания выручки и затрат по договору подряда называется:

1) методом розничных цен;

2) методом процента выполнения;

3) методом вклада в чистый доход предприятия;

4) методом уменьшаемого остатка.

12. По МСФО 23 затраты по займам:

1) включаются в стоимость актива в обязательном порядке;

2) не могут включаться в стоимость актива;

3) могут включаться в стоимость квалифицируемого актива.

4) не могут включаться в стоимость квалифицируемого актива.

13. В соответствии с основным порядком учета МСФО 23 затраты по кредитам и займам включаются:

1) в стоимость основных средств до момента их ввода в эксплуатацию;

2) в расходы отчетного периода;

3) в стоимость квалифицируемого актива.

4) в расходы будущих периодов.

14. По МСФО 21 активы и обязательства в иностранной валюте:

1) не пересчитываются;

2) пересчитываются по курсу ЦБ РФ;

3) пересчитываются по курсу, действующему на валютном рынке.

4) по курсу ЦБ РФ пересчитываются только активы.

15. Курсовая разница в новой редакции МСФО 21 с 1 января 2005 г.:

1) не может включаться в балансовую стоимость актива в случае девальвации;

2) включается в стоимость квалифицируемого актива;

3) может относиться только на расходы отчетного периода;

4) может включаться в балансовую стоимость актива в случае девальвации.

Тема 6. Налоги на прибыль (Международный стандарт финансовой отчетности №12): расчет налоговой базы, особенности учета при консолидированной отчетности, особенности учета гудвилла, отражение в учете фактических и отложенных налогов, раскрытие информации о налогах в финансовой отчетности.

План темы

6.1. Причины возникновения временных разниц. Основные понятие, используемые в МСФО 12 «Налоги на прибыль».

6.2. Экономическая сущность отложенного налогообложения.

6.3. Расчет налоговой базы актива и обязательства.

6.4. Налоги на прибыль (Международный стандарт финансовой отчетности №12): Расчет временных разниц.

6.5. Налоги на прибыль (Международный стандарт финансовой отчетности №12): особенности учета при консолидированной отчетности. Особенности учета деловой репутации.

6.6. Отражение в учете фактических и отложенных налогов, раскрытие информации о налогах в финансовой отчетности.

Задание 1. Основные понятия и контрольные вопросы по теме

Основные понятия:

Налог на прибыль, отложенный налог, налоговая база, постоянная разница, временная разница, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые требования, налогооблагаемая разница, вычитаемая разница

Контрольные вопросы:

1. В чем заключается цель финансового и налогового учета с точки зрения определения прибыли компании?

2. Почему возникают расхождения в расчете величины базы налогообложения базу по налогу на прибыль?

3. Что включают расходы по налогу на прибыль?

4. В чем отличие налогооблагаемых временных разниц от вычитаемых?

5. В каких случаях обычно возникают налогооблагаемые временные разницы?

6. В каких случаях обычно возникают вычитаемые временные разницы?

7. Как определить налоговую базу актива?

8. Как определить налоговую базу обязательств?

9. Каким образом отражаются в отчетности отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования?

10. Почему в консолидированной отчетности могут возникать отложенные налоги, которые отсутствуют в отчетности отдельных компаний группы?

11. Какую ценность для пользователей отчетности представляет раскрытие информации об отложенных налогах?

Задание 2. Тесты

1. Стандарт «Налоги на прибыль» классифицирует разницы на:

1) входящие и исходящие;

2) косвенные и прямые;

3) постоянные и временные;

4) справедливые и дисконтированные.

2. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, исчезающие по прошествии определенного периода, - это:

1. постоянные разницы;

2. переменные разницы;

3. временные разницы;

4. налогооблагаемые разницы.

3. Временные разницы по МСФО 12 - это:

1) разницы между налоговой базой объекта и его балансовой стоимостью;

2) курсовая разница;

3) остаточная стоимость;

4) справедливая стоимость.

4. По МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках отражается:

1) текущий налог на прибыль;

2) текущий и отложенный налог на прибыль;

3) отложенный налог на прибыль;

4) временные разницы.

5. В соответствии с МСФО отложенные налоговые обязательства – это:

1) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих отчетных периодах и возникшая в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц;

2) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих отчетных периодах и возникшая в связи с наличием постоянных разниц;

3) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем периоде, возникшая в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц;

4) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем периоде, возникшая в связи с наличием постоянных разниц.

6. В соответствии с МСФО отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль:

1. возмещаемые в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц;

2. возмещаемые в текущем периоде в отношении временных разниц;

3. возмещаемые в будущих периодах в отношении постоянных разниц;

4. возмещаемые в будущих периодах в отношении перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков.

7. Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают в том случае, когда:

1) признанный в управленческом учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль;

2) признанный в бухгалтерском учете доход или расход включается в налогооблагаемую прибыль;

3) признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль;

4) признанный в управленческом учете доход или расход включается в налогооблагаемую прибыль;

8. Временная разница может быть:

1) налогооблагаемой;

2) вычитаемой;

3) краткосрочной;