4. Облік доходів і витрат за будівельними контрактами.

Передавання готових об’єктів будівництва забудовникові залежно від встановленої договором формами розрахунків, або:

• Актом приймання виконаних робіт по завершеному будівництвом об’єкту (ф.№ КБ-2), або

• Довідкою про вартість виконаних робіт і витрат за технологічними етапами і комплексними роботами ( типова форма № 3)

Розрахунки здійснюють на підставі підписаної із замовником Довідки про вартість виконаних підрядних робіт і витрат (ф.№ КБ 3).

Ці форми обліку складають згідно із Журналом обліку виконаних робіт (ф.№ КБ 6).

П(С)БО 18 «Будівельні контракти» пропонує сторонам вибирати вид контракту.

Контракт із фіксованою ціною – це договір на будівництво, що встановлює фіксовану (тверду) ціну всього обсягу робіт за будівельним контрактом або фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції, яка буде випускатися на об’єкті будівництва.

Контракт за ціною «витрати плюс» - це договір, що передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання будівельного контракту та узгодженого прибутку ( у вигляді відсотка від витрат або фіксованої величини).

Слід звернути увагу на те, що відповідно до П(С)БО 18 можливі:

• Відхилення від установленої ціни контракту - зміна ціни внаслідок змін заздалегідь узгодженого обсягу робіт, конструктивних характеристик і термінів виконання.

• Заохочувальні виплати – додаткові суми, що виплачуються підрядникові за виконання (перевиконання) умов контракту

• Претензія за будівельним контрактом – сума майнової відповідальності замовника, яку вимагає відшкодувати підрядник понад ціну контракту.

За будівельним контрактом витрати, що підлягають відображенню у собівартості даного звітного періоду, мають складатися тільки з тих витрат, які пов’язані з обсягом конкретно виконаної на цьому об’єкті роботи, що визнана доходом. Витрати, пов’язані в виконанням робіт, які ще не визнано доходом, відображаються підрядником у складі незавершеного виробництва.

Дохід за будівельним контрактом включає: ціну, яка може бути фіксовано або ціною «витрати плюс»; суму відхилень; суму претензій, яку підрядник може зажадати відшкодувати понад ціну контракту; суму заохочувальних виплат, які є додатковими сумами;

Доходи від виконання будівельного контракту визнаються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, за умови, що кінцевий фінансовий результат цього контракту може бути достовірно оцінений.

Ступінь завершеності будівельних робіт визначається за одним із запропонованих П(С)БО 18 методів:

• Вимірювання та оцінка виконаної роботи;

• Співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу згідно з будівельним контрактом в натуральному вимірі;

• Співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної ( кошторисної) суми загальних витрат за контрактом,

Вимірювання й оцінка виконаної роботи – це метод, при якому здійснюється фактичне вимірювання будівельно-монтажних робіт за звітний період (щомісяця), складається Акт їх кошторисної вартості (Акт виконаних робіт відповідно до кошторису) незалежно від форми розрахунків за виконані роботи.

Інші два методи є розрахунковими, тобто підрядник шляхом розрахунку повинен самостійно вирахувати доходи, які найчастіше не будуть збігатися з даними актів, підписаних замовником.

Метод співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу згідно з будівельним контрактом в натуральному вимірі здійснюється шляхом співвідношення натуральних показників ( а не вартісних ). Цей метод можуть використовувати невеликі будівельні підприємства , або ті , які виконують однотипні будівельні роботи, наприклад, підприємство спеціалізується на кам’яно-цегляних роботах, або машино-години екскаваторів, сантехнічні роботи, комунікаційні ( співвідношення здійснюється людино-години) тощо.

Метод співвідношення фактичних витрат, тобто здійснюється вимірювання та оцінка фактично виконаних будівельних робіт.. Саме цей метод визначає ступінь готовності об’єкта.

Будівельне підприємство може застосовувати для кожного будівельного контракту різний метод, тобто стандартом це не заборонено.

Метод співвідношення витрат на числовому прикладі.

Для здійснення бухгалтерського обліку розрахунків за будівельно-монтажні роботи відповідно до ПСБО 18 необхідно визначати рівень завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат такого контракту може бути достовірно визначений. Рівень завершеності робіт за контрактом може визначатися різними методами:

1. Вимірюванням і оцінкою виконаних обсягів робіт;

2. Співвідношенням обсягу закінченої частини робіт та їх загального обсягу за контрактом в натуральному вимірнику ( при виконанні одного виду робіт)

3. Співвідношенням фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу і очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом ( у урахуванням погоджених змін).

У зв’язку з тим,що сума доходу підрядної організації за окремі періоди визначається розрахунковим методом, вона може не збігатися із сумою проміжних рахунків,виставлених замовнику, тобто сума доходу, відображена в обліку за кредитом рахунка 70 може відрізнятися від суми проміжного рахунка Д 36. Сума перевищення витрат підрядника і визнаного (розрахованого) ним прибутку ( а це і буде сума визнаного доходу) над сумою проміжних рахунків ( без непрямих податків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту складає валову заборгованість замовників підряднику. ( ВЗ зам)

ВЗзам. = ( Пр + В) –Рп

Де Пр - визнаний прибуток за вирахуванням визнаних збитків;

В – витрати підрядника;

Рп – сума проміжних рахунків (без ПДВ).

У разі, якщо сума проміжних рахунків перевищує суму визнаного доходу підрядника, то виникає валова заборгованість підрядника замовникам ( ВЗпідр.)

ВЗпідр. = Рп – (Пр + В)

Інформація про валові заборгованість накопичується на рахунку 23 за допомогою спеціальних робочих «будівельних» субрахунків.

238 « Завершені етапи за незакінченими будівельними контрактами»

239 « Проміжні рахунки»

Суму визнаного доходу (вона дорівнює сумі підписаних актів та довідок форми № КБ-2, КБ-3) без суми непрямих податків відображають на цих субрахунках записом:

Д 238 К 239

Різницю між сумою визнаного доходу і сумою проміжних рахунків ( валову заборгованість замовників підряднику) відображають методом червоного сторно:

Д 36 К 239 сторно

Валову заборгованість підрядника замовникам відображають такою самою бух. проводкою, але звичайним записом ( додатковою проводкою).

Д 36 К 239

Внаслідок цих коригувань на дебеті субрахунку 238 будуть накопичуватися суми визнаного доходу за завершеними етапами незакінчених будівельних контрактів, а за кредитом субрахунку 239 – суми фактично виставлених замовникам проміжних рахунків. Після закінчення будівельного контракту сальдо на вказаних субрахунках списується зворотним записом:

Д 239 К 238