Виды искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не позволяет заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета только в таком случае отчетность также считается достоверной и полной.
Виды искажений бухгалтерской (финансовой.) отчетности.
Во всех других случаях отчетность, составленная с отступлением от правил бухгалтерского учета и требований нормативных актов, считается искаженной.
Вуалирование имеет место в случаях:
а) несоответствие экономической природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности согласно действующим правилам.
Пример: организация получила на свой расчетный счет денежные средства для исполнения обязательств (приобретения товаров) по договору комиссии, но на конец отчетного периода не израсходовала их полностью. Если организация покажет данные средства в балансе по статье «Денежные средства», то это приведет к вуалированию баланса, поскольку эти средства принадлежат комитенту и неверно показывать их как собственные.
б) наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. У руководства организации имеется очевидное желание иметь по возможности неконкретную учетную политику, позволяющую произвольно изменять способы учета и формирования оценок, чтобы оперативно влиять на показатели, характеризующие финансовый результат деятельности в отчетном периоде;
в) наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета.
Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным, лица, ответственные за составление отчетности, совершенно осознанно прибегают к вуалированию, поскольку надеются на личную выгоду (премию, продвижение по службе и т. д.) либо действуют в интересах организации (уменьшая налоговую нагрузку, повышая инвестиционную привлекательность и т. д.).
В экономически развитых странах Запада вуалирование также имеет широкое распространение.
Фальсификация имеет место в случаях – применение законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни. Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных: на всех стадиях учетного процесса.
Способы выявления и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности
Ошибкой в бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности (объектов учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.
Прежде чем рассматривать конкретные способы поиска ошибок, необходимо учесть следующие моменты:
1. Существенность ошибок. Для целей формирования бухгалтерское отчетности существенной признается сумма (значение показателя), отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Баланс, содержащий ошибки ниже порогового значения, при отсутствии других искажений считается достоверным.
2. Наличие условных обязательств в бухгалтерской отчетности. По отдельным показателям у организации может отсутствовать точная информация об их величине. К таким показателям относят, например: обязательства по неоконченным судебным разбирательствам и др.
Несмотря на то, что значение этих показателей, возможно, подлежит корректировке в последующих отчетных периодах, в текущий момент их величина определяется с максимальной степенью точности. Поэтому отчетность, содержащую такие показатели, нельзя считать фальсифицированной.
Поиск ошибки производится в два этапа:
1) локализация ошибки - установление времени возникновения ошибки и перечня документов, в которых она может быть обнаружена;
2) идентификация ошибки - определение точного местонахождения конкретного ошибочного значения показателя.
Методы исправления ошибок. В практике бухгалтерского учета существуют два метода исправления ошибок: метод дополнительной записи и метод "красное сторно".