- •Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Содержание
- •Раздел I. Содержание и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации 11
- •Глава 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики 12
- •Глава 2. Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике 21
- •Глава 3. Бухгалтерский баланс 37
- •Глава 11. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации 30
- •Глава 12. Анализ и оценка собственного капитала по данным отчета об изменениях капитала 46
- •Глава 13. Анализ денежных потоков по данным отчета о движении денежных средств 60
- •Тема 14. Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности 78
- •Тема 15. Формирование и анализ отчетности по сегментам 93
- •Тема 16. Консолидированная отчетность 105
- •Раздел I содержание и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации 8
- •Раздел II анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации 107
- •Тема 15. Формирование и анализ отчетности по сегментам 240
- •Тема 16. Консолидированная отчетность 252
- •Предисловие
- •Раздел I. Содержание и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации глава 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике
- •Взаимосвязь элементов концепции финансовой отчетности
- •Принципы формирования бухгалтерской отчетности: допущения и требования. Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Основополагающие допущения бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы
- •Глава 2. Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •Состав финансовой отчетности в международной и российской практике
- •Варианты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Элементы финансовой отчетности
- •Признание элементов в бухгалтерском учете рф
- •Базисы оценки в рф
- •Основные правила и этапы составления бухгалтерской отчетности
- •Последовательность формирования информации для составления бухгалтерской отчетности
- •Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Виды искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Виды искажений бухгалтерской (финансовой.) отчетности.
- •Способы выявления и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности
- •Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность
- •Контрольные вопросы
- •Глава 3. Бухгалтерский баланс
- •Понятие бухгалтерского баланса и его функции
- •Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике
- •Схемы формирования балансовых таблиц
- •Правила оценки статей бухгалтерского баланса
- •Содержание и оценка статей актива баланса
- •Раздел I Внеоборотные активы.
- •Раздел II Оборотные активы.
- •Содержание и оценка статей пассива баланса
- •Раздел III Капитал и резервы.
- •Раздел IV Долгосрочные обязательства.
- •Раздел V. Краткосрочные обязательства.
- •Техника составления бухгалтерского баланса
- •Взаимоувязка показателей раздела I формы №1 и данных счетов бухгалтерского учета
- •Взаимоувязка данных раздела II формы №1 и данных счетов бухгалтерского учета
- •Взаимоувязка показателей раздела III формы №1 и данных счетов бухгалтерского учета
- •Взаимоувязка показателей раздела IV формы №1 и данных счетов бухгалтерского учета
- •Взаимоувязка показателей раздела V формы №1 и данных счетов бухгалтерского учета
- •Справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах
- •Составление бухгалтерского баланса при реорганизации организации
- •Составление бухгалтерского баланса при ликвидации организации
- •Контрольные вопросы
- •Глава 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике
- •Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике
- •Отчет о совокупном доходе, за год, заканчивающийся 31.12.2009, млн. Руб.
- •Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
- •Взаимоувязка показателей формы №2 и данных счетов бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы
- •Глава 5. Отчет об изменениях капитала
- •Значение и целевая направленность отчета об изменениях капитала в рыночной экономике
- •Существующие в мировой практике концепции капитала
- •Концепции поддержания капитала и определения прибыли
- •Структура, содержание и техника заполнения статей российского отчета об изменениях капитала
- •Раздел I "Изменения капитала"
- •Порядок заполнения раздела I "Изменения капитала" за отчетный год
- •Раздел II формы n 3 состоит из четырех частей:
- •Виды резервов и их назначение
- •Порядок заполнения раздела II "Резервы" за отчетный год
- •Порядок заполнения раздела "Справки"
- •Контрольные вопросы
- •Глава 6. Отчет о движении денежных средств
- •Значение и целевая направленность отчета о движении денежных средств в рф и международной практике
- •Слагаемые потоков денежных средств по видам деятельности. Методы представления денежных потоков
- •Отчет о движении денежных средств (прямой метод, фрагмент)
- •Отчет о движении денежных средств (косвенный метод, фрагмент)
- •Структура и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
- •Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"
- •Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"
- •Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"
- •Контрольные вопросы
- •Глава 7. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета
- •Назначение и состав пояснительной записки
- •Структура пояснительной записки
- •Разделы пояснительной записки и включаемая информация
- •Раздел 1. Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
- •Раздел 2. Учетная политика организации
- •Раздел 3. Информация о связанных сторонах
- •Раздел 4. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации
- •Раздел 5. Информация по прекращаемой деятельности
- •Раздел 6. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
- •Раздел 7. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
- •Раздел 8. Расшифровка форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним
- •Раздел 9. Информация о природоохранных мероприятиях и государственной помощи
- •Раздел 10. Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров
- •Порядок отражения последствий изменения учетной политики в финансовой отчетности
- •Контрольные вопросы
- •Раздел II. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации глава 8. Теоретико-методологические и методические основы анализа финансовой отчетности
- •Место анализа финансовой отчетности в системе видов экономического анализа деятельности организации
- •Группировка видов экономического анализа в зависимости от информационной базы
- •Оценка информативности финансовой отчетности с позиций основных групп ее пользователей
- •Проверка информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Контрольные вопросы
- •Глава 9. Методы и методики анализа финансовой отчетности
- •Метод анализа финансовой отчетности и его специфические особенности
- •Логико-экономические (традиционные) приемы анализа
- •Приемы детерминированного факторного анализа
- •Экономико-математические приемы анализа
- •Эвристические (психологические) приемы анализа
- •Контрольные вопросы:
- •Глава 10. Бухгалтерский баланс как информационная база для проведения анализа активов, капитала и обязательств организации
- •Этапы проведения анализа бухгалтерского баланса
- •2. Ознакомление с заключением аудитора (если имеется)
- •Выявление «больных» статей в отчетности и их оценка в динамике
- •4. Ознакомление с ключевыми индикаторами
- •5. Чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета)
- •6. Общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса
- •7. Формулирование выводов по результатам анализа
- •Анализ источников финансирования деятельности и имущественного положения организации
- •Горизонтальный и вертикальный анализ активов организации
- •Сравнительный аналитический баланс за отчетный год
- •Анализ финансового состояния организации
- •Анализ платежеспособности организации и ликвидности ее баланса. Показатели оценки ликвидности активов
- •Анализ ликвидности (платежеспособности) баланса по состоянию на конец года
- •Динамика финансовых коэффициентов ликвидности баланса на конец года
- •Финансовые показатели платежеспособности организации
- •Динамика финансовых показателей платежеспособности организации
- •Оценка показателей оборачиваемости оборотных активов
- •Классификация оборотных активов по категориям риска
- •Показатели оборачиваемости оборотных активов
- •Динамика оборачиваемости оборотных активов в целом и их составляющих элементов
- •Анализ показателей финансовой устойчивости организации
- •Определение типа финансовой устойчивости предприятия, тыс. Руб.
- •Динамика финансовых коэффициентов рыночной устойчивости организации
- •Диагностика риска банкротства организации
- •Причины банкротства
- •Сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка
- •Группировка предприятий по критериям оценки финансового состояния
- •Обобщающая оценка финансового состояния организации
- •Пути финансового оздоровления организаций
- •Контрольные вопросы
- •Глава 11. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации
- •Информационно-аналитические возможности формы №2
- •Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов организации
- •Состав, структура и динамика доходов и расходов организации
- •Методика формирования финансовых результатов по данным Отчета о прибылях и убытках
- •Модель формирования показателей прибыли по данным отчета о прибылях и убытках
- •Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов по данным отчетности
- •Анализ прибыли организации, оценка динамики и факторов ее формирования
- •Основные факторы формирования чистой прибыли предприятия
- •Анализ формирования и распределения чистой прибыли
- •Определение суммы чистой прибыли
- •Данные о распределении чистой прибыли, тыс. Руб.
- •Анализ показателей оборачиваемости и рентабельности
- •Порядок расчета показателей рентабельности
- •Факторный анализ рентабельности активов организации
- •Расчет влияния оборачиваемости оборотных активов на изменение прибыли от продаж
- •Контрольные вопросы
- •Глава 12. Анализ и оценка собственного капитала по данным отчета об изменениях капитала
- •Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала
- •Динамика состава и структуры собственного капитала
- •Состав и анализ движения собственного капитала
- •Источники финансирования активов
- •Преимущества и недостатки финансирования за счет собственного и заемного капитала
- •Экономическая рентабельность (Rэ)
- •Финансовый рычаг (коэффициент капитализации), (u1)
- •Анализ эффективности использования собственного капитала
- •Расчет влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала
- •Анализ финансового рычага
- •Экономическое содержание, порядок расчета, оценка величины и динамики чистых активов
- •Контрольные вопросы
- •Глава 13. Анализ денежных потоков по данным отчета о движении денежных средств
- •Денежные средства организации. Цели и задачи анализа денежных средств
- •Анализ отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом
- •Анализ движения денежных средств (прямой метод)
- •Структура притока денежных средств
- •Структура оттока денежных средств
- •Анализ Отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом
- •Коэффициентный метод как инструмент факторного анализа в оценке движения денежных средств
- •Контрольные вопросы
- •Тема 14. Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Состав и структура пояснений к бухгалтерской отчетности
- •Информационно-аналитические возможности формы № 5
- •Анализ нематериальных активов и основных средств
- •Анализ состава и структуры основных средств
- •Анализ долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
- •Анализ состава, структуры и динамики долгосрочных финансовых вложений
- •Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- •Анализ состава и движения дебиторской и кредиторской задолженностей
- •Анализ состояния кредиторской задолженности организации по срокам образования, тыс. Руб.
- •Динамика финансовых показателей платежеспособности организации
- •Контрольные вопросы
- •Тема 15. Формирование и анализ отчетности по сегментам
- •Понятие отчетности по сегментам и её значение для пользователей
- •Цели и задачи сегментарной отчетности
- •Порядок раскрытия сведений о сегментах в отчетности
- •Отчетность по сегментам для внутренних пользователей
- •Принципы формирования внутренней сегментной отчетности организации
- •Классификация внутренней сегментной отчетности
- •Контрольные вопросы
- •Тема 16. Консолидированная отчетность
- •Значение и нормативное регулирование порядка составления консолидированной отчетности
- •Этапы составления консолидированной отчетности
- •Особенности анализа консолидированной отчетности
- •Контрольные вопросы
- •Тематические тесты для самоконтроля знаний студентов
- •1. Финансовая отчетность это:
- •2. Дайте определение бухгалтерского баланса:
- •Кроссворды для закрепления полученных знаний по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности студентами
- •Библиографический список
Основные правила и этапы составления бухгалтерской отчетности
Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки представления бухгалтерской отчетности – в течение 90 дней по окончании отчетного периода. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной, составляется нарастающим итогом сначала года и предоставляется в течение 30 дней после окончания квартала.
Последовательность формирования информации для составления бухгалтерской отчетности
N п/п |
Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета |
N п/п |
Этапы составления годового бухгалтерского отчета |
1 |
Уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т.д.) |
1 |
В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проводится годовая инвентаризация всех имущественных статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь - декабрь прошлого года) |
2 |
Производится проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствия счетам Главной книги |
2 |
Осуществляется проверка обязательств организации со всеми контрагентами (поставщиками, банками и др.), возникают исправительные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года |
3 |
Исправляются выявленные ошибки |
3 |
Проводится уточнение оценки имущественных статей баланса, заключительными записями декабря формируется и уточняется величина разных оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений) |
4 |
Закрываются счета учета затрат, формируется себестоимость готовой продукции и реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года |
4 |
Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя календарными годами |
5 |
Выявляется промежуточный финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 "Продажи", от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" |
5 |
Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат, т.е. определяется годовая прибыль до налогообложения, закрываются счета финансовых результатов (90, 91, 99) |
6 |
Выявляется промежуточная (с начала года) чистая прибыль (непокрытый убыток) на счете 99 "Прибыли и убытки" |
6 |
Осуществляются операции по закрытию субсчетов финансовых результатов (счета 90, 91) |
7 |
Составляется Главная книга на конец промежуточного отчетного периода |
7 |
Корректируется сумма текущего налога на прибыль на величину подлежащих списанию отложенных налоговых активов и обязательств. Уточняется величина постоянных налоговых активов и обязательств, остатки по счетам отложенных налоговых активов и обязательств. |
8 |
Составляется Оборотная ведомость по счетам Главной книги, и формируются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках |
8 |
Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления формы N 1 и формы N 2 |
|
|
9 |
Систематизируется и определяется дополнительная информация, необходимая для составления пояснений к годовой бухгалтерской отчетности и формирования пояснительной записки |
|
|
10 |
В соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся уточнения в Главную книгу (декабря) или эти уточнения отражаются в пояснительной записке к годовому отчету |
Бухгалтерский баланс формируется на основании остатков по счетам Главной книги. Отчет о прибылях и убытках формируется по данным счетов финансовых результатов. Все прочие формы годовой бухгалтерской отчетности формируются на основании информации отдельных счетов Главной книги во взаимосвязи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. В заключение составляется пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.
Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности в акционерном обществе предполагает следующие процедуры:
Подписание бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Получение заключения ревизионной комиссии (ревизора) акционерного общества, либо другого внутреннего контролирующего органа (служба внутреннего аудита и др.).
Получение аудиторского заключения.
Органы, уполномоченные утверждать бухгалтерскую отчетность должны быть уверены в том, что она составлена правильно и содержит достоверные сведения. Для этого отчетность должна быть подтверждена ревизионной комиссией самого общества и заключением обязательного (когда требуется) или инициативного (если это делается добровольно) аудиторской проверкой.
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности советом директоров акционерного общества. Годовая отчетность подлежит предварительному утверждению советом директоров АО (наблюдательным советом) не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности на годовом общем собрании акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания года.
Представление бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. Состав пользователей бухгалтерской отчетности организации и порядок её представления определяется на законодательном уровне.
Публикация годовой бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность считается открытой для всех заинтересованных пользователей. Годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ, банков и других кредитных организаций, страховых организаций бирж, инвестиционных и иных фондов должна быть опубликована не позднее 1 июня года следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.
Хранение бухгалтерской отчетности. Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее 5 лет.