4.2. Описание модели. Работа с моделью

МФМИП позволяет в явной форме измерить в денежном выражении влияние контролируемых и неконтролируемых факторов на прибыль и проанализировать, каким образом с помощью различных стратегий управления можно воздействовать на прибыльность. В принципе изменения прибыли связаны с разностью между доходами и расходами. Если доходы растут быстрее расходов, прибыль, очевидно, возрастает. Однако доходы и расходы не всегда дают полную картину в связи с наличием глубинных сложных взаимосвязей между контролируемыми и неконтролируемыми факторами. Поэтому, как указывал Дэвис, а до него Скотт (1950 г.), "величина чистой прибыли сама по себе не является достаточным основанием, чтобы судить об экономичности промышленного предприятия или эффективности использования рабочей силы и материалов; она может лишь сказать о том, что достигнут удовлетворительный баланс между полученной суммой и вложенной суммой". Благодаря МФМИП можно на основе информации, которую используют для исчисления доходов и расходов, намного полнее и глубже вникнуть в процесс образования прибыли.

Модель позволит получить коэффициенты и показатели (производительность, возмещение издержек, прибыльность), которые будут полезны для менеджеров.

Программа рассчитана на пользователя, владеющего клавиатурой ПЭВМ, имеющего некоторый опыт работы с WINDOWS и Microsoft Excel, в котором написана программа. Для реализации МФМИП необходимо иметь объем и цену каждого вида продукции и элемента затрат анализируемого объекта. Эту информацию вводят в модель. Введенные данные можно легко проверить и изменить. Процесс продолжается по усмотрению пользователя. При желании пользователь может получить распечатку модели.

МФМИП состоит из 5 листов.

Лист “Описание МФМИП” содержит необходимую для работы пользователя с программой информацию.

На листе “Пример МФМИП” (табл. 4) представлена форма модели с приведенным примером, связанным с деятельностью производителя лодок из стекловолокна /13/.

На листе “МФМИП” представлена форма модели, в которую пользователь вводит данные.

На листе “Диаграмма 1” представлена диаграмма “Доля элементов затрат в совокупных затратах”.

На листе “Диаграмма 2” представлена диаграмма “Элементы затрат в виде доли выручки (%)”.

Описание модели будет идти слева направо (от колонки 1 к колонке 19).

Колонки 1-6

Первые шесть колонок МФМИП представляют собой вводимые данные. В колонке 1 показано количество продукции, произведенной и/или проданной организационной системой, и количество ресурсов, потребленных с целью производства этой продукции в периоде 1. Период 1 в модели именуют базисным периодом. При выборе базисного периода преимущественно стараются отобрать представительный период, с которым желательно сопоставить показатели результативности текущего периода. Базу могут определить "нормативы" и просто истекший период. Если в качестве базисного берут истекший период, а следовательно, он постоянно изменяется, тогда встроенный в модель индексный механизм не действует.

Необходимо заранее определить длительность анализируемого периода. В зависимости от потребностей пользователя, наличия данных, производственного цикла и так далее период может быть почти любым (неделя, месяц, квартал, полугодие, год). Определяя продолжительность периода, необходимо учитывать возможности получения и сопоставления данных. Цель заключается в сопоставлении продукции, произведенной в данном периоде, с ресурсами, потребленными за тот же период времени.

Решение о мере или единице измерения продукции и затрат может принять аналитик. Решение об объеме и видах продукции и затрат (строки модели) могут принять аналитик, менеджер или другой пользователь модели. К примеру, можно разбить по уровням управленческий труд (президент, управляющий заводом, бригадир, и т.д.).

В колонке 2 показаны цены единицы продукции и затрат в периоде 1 (базисном). Заметим, что, поскольку аналитик или пользователь модели может определить используемую единицу измерения для каждого вида продукции и затрат, цена единицы также поддается контролю. Например, издержки на рабочую силу могут включать основную ставку или также премии и доплаты. Единственное требование заключается в том, чтобы цена единицы соответствовала единице объема.

Колонка 3 отражает стоимость (объем х цена) каждого элемента строки (продукции и затрат). Поэтому она показывает доходы от продажи продукции и расходы на приобретение элементов затрат. Эта колонка рассчитывается автоматически по заданной программе.

Колонки 4-6 характеризуют те же данные, но для периода 2, или текущего периода. Как в колонках 1-2, в колонках 4 и 5 представлены затраты, но уже за текущий период. Колонка 6 получена путем перемножения данных колонок 4 и 5.

В первых шести колонках, особенно в 1, 2, 4 и 5, представлены данные, необходимые для "запуска" модели. Опыт говорит о том, что необходимые для модели данные обычно имеются в большинстве учетных подразделений.

По данным колонок 3 и 6 на листе “Диаграмма 1” представлена диаграмма “Доля элементов затрат в совокупных затратах” за период 1 и за период 2 соответственно.

Из колонок 1- 6 листа “Пример МФМИП” видно следующее:

1. производство лодок А возросло с 50 в базисном периоде до 70 в текущем, а цена - с 5000 до 5500 долл.;

2. затраты управленческого труда снизились на 16 единиц (ч), но цена часа возросла с 20 до 22 долл.;

3. потребление стекловолокна возросло на 800 единиц, а цена - с 50 до 85 долл..

Следующие три (7-9) колонки названы "Взвешенными коэффициентами изменений". Основное назначение колонок и формул состоит в том, чтобы выявить:

колонка 7 — взвешенные по ценам и пересчитанные в ценах базисного периода изменения объемов. По сути дела, в колонке 7 исключено или сохранено неизменным влияние изменений цен и выявлены взвешенные по ценам изменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов (см. формулу на рис. 4);

колонка 8 — взвешенные по объемам и пересчитанные по объемам текущего периода изменения цен продукции и ресурсов. По сути дела в колонке 8 исключено или сохранено неизменным влияние изменения объемов продукции и ресурсов и просто выявлены изменения цен продукции и ресурсов между периодом 1 и периодом 2 (рис. 4);

колонка 9 — одновременное воздействие изменений цен и объемов между периодами 1 и 2 по каждой строке модели (рис. 4).

Следовательно, колонка 9 показывает размер изменения доходов и расходов (одновременные изменение цен и объемов продукции и ресурсов).

Колонка 7:

Колонка 8:

Колонка 9: или колонка 7 * колонка 8

Рис. 4. Формулы взвешенных коэффициентов изменений продукции и затрат

Из колонки 7 листа “Пример МФМИП” видно, что:

1. за период 2 произведено лодок А на 40  больше, чем за период 1:

;

2. за период 2 произведено лодок А и Б на 27,27  больше, чем за период 1:

;

3. за период 2 затраты на рабочую силу сократились на 5 :

;

4. за период 2 расход стекловолокна возрос на 36,36 :

;

5. за период 2 расход материалов возрос на 36,3 :

;

6. совокупные затраты, взвешенные по ценам, возросли на 29,9 :

Следовательно, колонка 7 показывает изменения объёмов, взвешенных по постоянным ценам периода.

Из колонки 8 видно, что:

1. цена лодки А возросла на 10 :

;

2. среднее изменение цен, взвешенное по количеству продукции, для лодок обоих типов составило 15 :

;

3. расходы на единицу управленческого труда возросли на 10 :

;

4. среднее изменение расходов на рабочую силу, взвешенное по количеству труда, составило 13,11 :

;

5. расходы на единицу стекловолокна возросли на 70 :

;

6. среднее увеличение расходов на материалы, взвешенное по количеству материалов, составило 68,63 :

;

7. цены на газ и электричество остались без изменения:

;

8. совокупное изменение расходов, взвешенное по количеству материалов, составило 62,20 :

Следовательно, колонка 8 показывает размер изменения цен продукции и ресурсов, взвешенного по объёму продукции и затрат при уровне объёма продукции и затрат в периоде 2.

Из колонки 9 видно, что:

1. выручка от лодки А возросла на 54 :

;

2. выручка от продажи обеих лодок между периодами 1 и 2 возросла на 46,36 :

;

3. совокупные расходы на рабочую силу между периодами 1 и 2 возросли на 7,46 :

;

4. совокупные затраты возросли на 110,69 :

.

Следовательно, колонка 9 показывает размер изменения доходов и расходов (одновременное изменение цен и объёмов продукции и ресурсов).

Колонки 10 и 11 названы "Коэффициенты расходы/доходы". Они показывают соотношения элементов строк дня колонок 3 и 6. Формулы расчета приведены на рис. 2. Колонка 10 содержит показатели для периода 1, колонка 11 - для периода 2.

Цель этих двух колонок не в том, чтобы дать новую информацию, а интегрировать информацию в МФМИП и позволить менеджерам лучше увидеть резервы. Если колонки 10 и 11 проранжировать, то менеджер может использовать принцип Парето и принять решения относительно повышения производительности путем снижения затрат по приоритетным видам.

По данным колонок 10 и 11 на листе “Диаграмма 2” представлена диаграмма “Элементы затрат в виде доли выручки (%)” за период 1 и за период 2 соответственно.

Из колонки 10 можно видеть, что расходы на управленческую рабочую силу (колонка 3) составляют 1,16  совокупных доходов за период 1 (6400/550000). Совокупные расходы на рабочую силу равны 3,55  совокупных доходов, на стекловолокно 20, а все расходы 24,18  всех доходов.

Из колонки 11 видно, что расходы на рабочую силу в текущем периоде равны 2,61  доходов, тогда как в базисном они составляли 3,55 , расходы на стекловолокно соответственно 31,68 и 20 , а совокупные расходы 34,8 и 24,18 .

Колонки 12-13 названы "коэффициентами производительности". Колонка 12 характеризует отношение продукции и затрат в периоде 1, а колонка 13 - в периоде 2. Это относительное новшество в модели, и оно нашло отражение лишь в некоторых вариантах программного обеспечения этого метода измерения производительности. Формулы для исчисления колонок приведены на рис. 5.

Из колонки 12 – 13 видно, что производительность управленческого персонала во втором периоде возросла на 33,96  (115,13/85,94=1,3396). В целом же эти колонки показывают уменьшение производительности на 2,17  (1- 4,05/4,14=0,0217) во втором периоде.

Колонки 14—16 названы "взвешенными индексами результативности". В колонке 14 показаны индексы производительности, взвешенные по ценам, в колонке 15 - индексы возмещения затрат, взвешенные по объемам, в колонке 16 - индексы прибыльности.