3. Аудит предпринимательской деятельности: понятие, принципы, значение.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

Статья 1. Аудиторская деятельность

2. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Таким образом, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) включают в себя:

1) аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренный законодательством о бухгалтерском учете;

2) сопутствующие услуги, установленные федеральными стандартами аудиторской деятельности;

3) прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (закрытый перечень).

1). Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Статья 6. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2) Сопутствующие аудиту услуги

В перечень услуг, порядок проведения которых регулируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, включаются также:

обзорные проверки бухгалтерской отчетности и иной финансовой информации;

согласованные процедуры;

компиляция финансовой информации.

Основанием для оказания услуг является договор. Стоимость услуг определяется индивидуально по каждому договору.

Обзорная проверка полезна  в случае, когда у организации (заказчика) нет необходимости  проводить полномасштабный аудит, но в тоже время есть желание проверить – нет ли явных признаков искажения информации  в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласованные процедуры представляют собой специализированные, иногда углубленные проверки по конкретным финансовым вопросам, отдельным статьям бухгалтерского учета или отдельным элементам бухгалтерской отчетности.

Компиляция финансовой информации – это  сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация, т.е. преобразование форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, в иные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3) Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Статья 1 ФЗ об ауд деят-ти

7. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

4) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Виды аудита (аудиторской деятельности).

Статья 5. Обязательный аудит

1. Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является

кредитной организацией,

бюро кредитных историй,

организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг,

страховой организацией,

клиринговой организацией,

обществом взаимного страхования,

организатором торговли,

негосударственным пенсионным или иным фондом,

акционерным инвестиционным фондом,

управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда;

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

В современной правовой литературе выделяют и иные виды аудиторской деятельности, в частности аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Принципы аудиторской деятельности. 

Анализируя правовой статус аудиторской организации и индивидуальных аудиторов, следует отметить, что их деятельность основывается на определенных принципах.

Основным является 1). принцип независимости аудитора. Независимость предполагает свободу аудитора от контроля и посторонних влияний на всех этапах.

Реализация данного принципа достигается прежде всего путем введения законодательного запрета на проведение аудиторской проверки отдельными аудиторами. Так, аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за бух отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников) и т.д. (п. 1 ст. 8 Федерального закона).

Оказывая какие бы то ни было профессиональные услуги, аудитор должен быть объективен. 2) принцип объективности предполагает, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только необходимый объем требуемой информации.

В соответствии с 3) принципом профессиональной компетентности достаточный профессиональный уровень оказываемых аудитором услуг. Профессиональная компетентность аудитора основывается, в частности, на необходимости сдачи квалификационных экзаменов, подтвержденных соответствующими аттестатами, на опыте практической работы по оказанию аудиторских услуг и т.д.

Одним из важнейших принципов аудиторской деятельности является 4) принцип конфиденциальности. Конфиденциальную информацию о делах клиента, полученную при оказании профессиональных услуг, аудитор должен сохранять в тайне без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с клиентом.

Значение аудита 

Основными целями аудиторской деятельности являются:

1) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц..

2) выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат.