Содержание
Введение 3
1 Учет расчетов с покупателями и поставщиками: экономический и правовой аспекты 5
1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, цели и задачи учета и аудита 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетных взаимоотношений 12
1.3 Особенности деятельности ООО «Метаком» 16
2 Организация учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Метаком» 21
2.1 Документальное оформление и организация учета расчетов с покупателями 21
2.2 Документальное оформление и организация учета расчетов с поставщиками 24
2.3 Организация аудита расчетов с покупателями и поставщиками, план и программа проверки расчетов в ООО «Метаком» 27
Заключение 41
Список использованных источников 44
Приложение А. Штатное расписание
Приложение Б. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Приложение В. Учетная политика для целей налогового учета
Приложение Г. Счет-фактура
Приложение Д. Бухгалтерский баланс за 2013-2014 гг
Приложение Е. Отчет о финансовых результатах за 2013-2014 гг
Приложение Ж. Оборотно-сальдовая ведомость за 2014 год
Приложение И. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2014 год
Приложение К. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 2014 год
Введение
Бухгалтерский учет - это важное звено формирования экономической политики предприятия, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции, а также финансовыми потоками. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Важным элементом в системе бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками обеспечивает:
а) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
б) формирование информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
в) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
г) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
д) своевременный контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
От состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит финансовое состояние предприятия. Следует отметить, что это очень трудоемкий участок учета, что в свою очередь предопределяет актуальность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.
Целью дипломной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность, цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- исследовать нормативно-правовое регулирование по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- изучить особенности деятельности ООО «Метаком»;
- исследовать документальное оформление и организацию учета расчетов с покупателями;
- исследовать документальное оформление и организацию учета расчетов с поставщиками;
- раскрыть организацию аудита расчетов с покупателями и поставщиками.
Объектом практического исследования является компания ООО «Метаком». Организация является одной из главных, кто осуществляет продажу металлопроката в Приморском крае и на всем Дальневосточном округе.
Предметом исследования являются документы организации: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, оборотно-сальдовые ведомости, счет-фактуры и тд.
1 Учет расчетов с покупателями и поставщиками: экономический и правовой аспекты
1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, цели и задачи учета и аудита
В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятию приходится приобретать материалы, обращаться в другие организации для выполнения каких-либо работ или услуг, включая предоставления газа, электроэнергии, воды и т.п. Поставщиками являются юридические или физические лица, которые по договору поставки, поставляют товар или оказывают услуги заказчикам. А подрядчики – это своего рода посредники между поставщиком и покупателем. Оно может быть посредником, как и при поставках товара, так и при выполнении услуг. Расчеты с поставщиками (подрядчиками) осуществляются на основании заключенных между организацией и поставщиками (подрядчиками) договоров.
Так же в ходе своей деятельности организация сама предлагает свои товары, работы или услуги другим юридическим или физическим лицам, которые будут уже являться покупателями (заказчикам). Покупатель — физическое или юридическое лицо, осуществляющее оплату деньгами и являющееся приобретателем товара или услуги. Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца.
На сегодняшний день расчеты между поставщиками и покупателями имеют большое значение для любого предприятия, работающего в современных условиях рыночной экономики. В таблице 1.1 рассмотрены формы расчетов между поставщиками и покупателями.
Таблица 1.1 - Формы расчетов между покупателями и поставщиками
Формы расчетов |
Пояснения |
Расчеты платежными поручениями (переводами). |
Платежное поручение - это приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другой организации. Платежными поручениями оформляются: платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондом; авансовые платежи, платежи в оплату штрафов, пеней, неустоек, погашение прочей кредиторской задолженности. |
Расчеты платежными требованиями-поручениями |
Поставщик отгрузив продукцию заполняет первую часть (требование) выписывая платежное требование-поручение покупателю-плательщику, отсылает ему. Плательщик обязан, получив его, заполнить вторую часть платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счета сумму. Организация-плательщик сдает этот документ в банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа на его расчетный счет. |
Продолжение таблицы 1.1
Расчеты по аккредитивам |
Аккредитив - это поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия аккредитива выдается ссуда банка. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. |
Расчеты по особым счетам |
Это форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличие акцента представителя покупателя. Фактически она равна аккредитивной форме, но дополнительно обеспечивает качество принимаемого груза и его своевременную отправку покупателю. |
Расчеты в порядке плановых платежей |
Эти расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставщикам товарно-материальных ценностей. Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянное количество продукции или услуг и плановая сумма стоимости, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется обычно или платежными требованиями, или платежными поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне оплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие оплачиваться. |
Расчеты чеками |
Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки организации могут получать в своем банке; чеки действительны в течении 10 дней, не считая выписки. К оплате принимаются чеки на разные суммы. Это редко принимаемая в настоящее время форма расчетов. Ее использовали в расчетах с магазинами, мелкооптовыми базами за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен определить сумму лимита на которую можно выписать чек. Сумму лимита устанавливает организация, а срок использования - не более 6 месяцев. |
Расчеты по пластиковым картам |
Такие расчеты имеют ряд преимуществ. В частности уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются более быстрые и удобные расчеты для клиентов банка: услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Но это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - агент, держатели карт, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт. Что бы стать держателем банковской карты организация должна представить заявление на ее приобретение, которое оговаривается банком. В заявлении указывается тип карты, вид валюты имя и паспортные данные бедующего пользователя карты. |
Учет расчетов по средством векселей |
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока указанную в нем сумму векселедержателю. |
Четкая и своевременная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств организации и своевременное поступление денежных средств.
Задачей бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями является обеспечение контроля за правильностью расчетов, своевременное предупреждение негативных моментов и создание резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, для предоставления покупателям, кредиторам, поставщикам и иным заинтересованным лицам.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями обеспечивает:
1) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателям, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
2) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;
3) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
5) своевременной контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
В ходе расчетов с покупателями и поставщиками возникает дебиторская и кредиторская задолженности. Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Кредиторская задолженность — это задолженность отдельного предприятия или физического лица, выступающего в качестве субъекта, которая должна быть погашена в указанный промежуток времени. Данный вид задолженности является собственным финансовым обязательством организации, которое возникает на протяжении срока оплаты, отведённого согласно договору. Задолженность по кредиту может возникать при отсутствии денежных средств, необходимых для беспрепятственного погашения взятого займа. Также одной из причин появления долгов такого типа является невыполнение заёмщиком своих непосредственных обязанностей перед кредитором, прописанных в договоре о сотрудничестве. Списание всех имеющихся долгов может происходить исключительно по факту проведённого погашения или в связи с окончанием срока исковой давности. Инициировать процедуру списания задолженности может также и лицо, выступающее в качестве кредитодателя. В данном случае долги аннулируются по обоюдному согласию сторон.
Систему расчетных отношений по своему характеру можно классифицировать на группы:
а) расчеты, осуществляемые внутри организации, внутренние расчеты – это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, производственной или иной деятельности, с целью которой создавалась организация;
б) расчеты, осуществляемые между структурными подразделениями организации – внутрихозяйственные расчеты;
в) расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом - внутриведомственные расчеты;
г) расчеты, возникающие между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ – межхозяйственные расчеты;
д) расчеты, осуществляемые внутри города – одногородние расчеты;
е) расчеты, между организациями, находящиеся в разных городах – иногородние расчеты;
ж) расчеты между плательщиком и покупателем находящимися на территориях разных государств - международные расчеты.
Из-за большого массива информации и сложности учета расчетов предприятие нуждается в дополнительном контроле. В связи с этим возникает необходимость проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Задача аудитора состоит:
- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.
Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Основной целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.
А основными задачами аудита расчетов с покупателями является:
а) установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами;
б) проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг;
в) определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит; размера предоплаты по договорам;
г) определение порядка оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия; проверка расчетов и начисления НДС; правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.
Ниже представлен рисунок с перечислением основных этапов проведения аудиторской проверки.
Рисунок 1.1 – Основные этапы аудиторской проверки расчетов
с поставщиками и покупателями
Первым этапом является предплановая (преддоговорная) деятельность. Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки. Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.
Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором. Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы являются предпосылкой предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости. Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий. О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий. Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита. Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».
Второй этап - планирование аудита. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает: планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка; планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки; составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры. Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг. При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На третьем этапе происходит проверка годовой бухгалтерской отчетности. Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности. К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.
Четвертый этап - завершение и оформление результатов аудита. На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения. Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.
Подводя итоги можно сделать вывод о том, что аудит расчетов с покупателями и поставщиками достаточно сложный и ответственный процесс. Это связано с разнообразием расчетных отношений. Для достоверных результатов аудиторской проверки стоит основательно подойти к выбору аудитора, ведь именно от его заключения будет зависеть дальнейшее функционирование хозяйственной деятельности компании, а также деловые отношения аудируемой компании с ее партнерами.
В связи с разнообразием расчетных операций на предприятии, руководители вынуждены соблюдать правильность организации расчетных операций, что в свою очередь обеспечит устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.